預算管理的逆反性及其控制策略

傳統的預算管理理念偏重于預算的編制和執行，忽略了與企業內部控制相結合的管理作用，未將企業規劃納入到預算管理中，導致預算管理逆反性的出現，影響了預算管理作用的發揮，使其喪失了部分有效性和科學性。文章在對預算管理的逆反性進行深入分析的基礎上，探討有效的控制策略。

預算是指以貨幣的形式展示企業在未來某段發展時期內各項經營活動的目標、資源配置定量等數據內容。預算管理是指將預算編制作為預算管理的起點，圍繞預算內容實施企業政策、控制策略、評價機制和考核體系等管理活動。預算管理是企業管理的重要組成部分，目前在國內外大中小公司中都有一定的應用。但是，隨著不斷的實踐和發展，預算管理自身暴露出諸多的弊端，需要相應的解決對策來彌補。

一、預算管理逆反性概述

（一）預算管理逆反性的內涵

從實質上講，預算是保持現金流量平衡的手段，用公式展示即為：投資取向等于籌資來源。傳統的預算管理理念具備兩項功能：一是通過預算管理實現企業資源合理化配置；二是實現企業的預算控制。企業實施預算管理的目的在于擴大企業的經營規模，實現企業的管理轉型；而且預算能夠幫助企業確定不同時期企業的發展方向和經營目標，是穩定企業業績的有效方法，并且對企業經營有一定的保障性。但近年來，預算管理遇到一些逆反性問題，如預算基礎準確性差、經營者過于重視短期收益而忽略預算管理反應出的企業長期發展的戰略需求。導致這些問題出現的主要原因在于企業與預算目標不一致導致的利益沖突、或二者之間的信息不對稱、企業管理層的消減和加碼等因素。

（二）影響預算管理逆反性的原因

1.技術因素導致的逆反性。預算編制的精準性是預算管理的技術難題，也是預算管理中普遍存在的逆反現象，其主要原因是由于企業組織機構的變遷導致的。自企業分權化趨勢開始，企業基層管理人員的自主權利就無限的擴大，部門的決策機會逐漸增多。在這種情況下，經常出現上下部門信息不對稱的問題，從而導致預算管理問題的發生。

在預算管理中，預算基數是需要企業自行填報的，但在上下部門信息不對稱的情況下，預算基數的討價還價是不可避免的。將企業與預算部門看作是委托代理的關系，那么委托人與代理人之間往往代理人更有優勢，代理人掌握了更多的詳細信息，下級部門更能夠掌握企業完成預算的目標，但代理人為了能夠在討價還價中占據優勢，通常選擇隱瞞，以便獲取更多的超額獎勵。這種現象在企業中的表現為，預算執行人員低估企業收入、抬高企業成本、低估銷售價格和產銷量，真實夸大預算執行的困難程度，或為了能夠獲得新的投資項目，故意壓低支出預算。這樣當項目被審批后，將不斷的擴大企業的投資規模或裹挾其它項目牟取自身利益。所有從技術角度提升預算科學性、合理性是目前預算管理的重要難題。

2.管理思想導致的逆反性。傳統的企業管理結構中，預算計劃到預算控制是管理結構中的重點，但是預算管理的結構要與企業管理的結構相適應。如果企業預算過分注意收益指標，那么將導致財務控制視野的短淺，容易陷入形式主義的誤區。也就是說，企業實踐中預算管理的作用將停留在表面，并無實質作用。這也導致企業預算管理理念的動搖。

企業的預算管理思想是在企業預算調節機制喪失和戰略導向無用的情況下激發的。因此，企業的預算管理既要滿足企業經濟發展的需要，又要降低預算的執行成本，同時要做好效率控制，既要幫助企業制定短期的經營目標，又要幫助企業制定長遠的戰略發展計劃。將預算管理的基本結構作為擴展控制的基本屬性，也就是制定多維的控制視角，包括長遠控制、短期控制；總體控制、部分控制；事前控制、事后控制等多個維度，這樣能夠確保預算管理的全面性和控制的精準性。但目前預算管理的控制角度仍然停留在事后控制這項基礎控制角度上。

二、控制預算管理逆反性的策略

預算是企業經營管理的規劃措施，也是企業經營戰略的集中體現。所以預算管理必須準確進行自我定位，發揮自身的預測和決策功能。目前對于預算管理逆反性的控制策略主要從技術和管理兩方面探討。

（一）技術層面

學術界對于預算管理逆反現象的研究持兩種觀點，一部分學者持肯定態度，人為預算逆反是由于企業管理人員目標和組織監督矛盾造成的，但也有一部分學者認為，超范圍的逆反現象如預算滯后問題，會對組織的發展帶來不利的影響。因此，要從參與型預算和真實誘導兩方面進行控制策略制定。由于企業將一定的激勵功能賦予到預算管理中，所以在早期階段可以開展參與型預算，強調參與人員的動機。在預算過程中，將所有參與人員的擔憂都排解是預算的關鍵，而預算是否具備有效的功能是由參與人員對預算的理解程度和管理人員對員工的信任程度決定的。但實踐證明，企業全體員工參與的主動性預算效率要比上級向下級布置任務的方式高。參與預算能夠降低上下級信息不對稱現象的發生，下級也會將客觀的環境現狀、技術現狀如實地傳遞給上級，而且能夠使員工和領導都得到訓練，促進預算工作的順利完成。

而所謂的真實誘導預算是指下級可以對預算博弈的規則進行設計，通過激勵預算機制，能夠誘導下級偏向上級制定預算基礎，是上下級之間的博弈平衡。真實誘導預算具有兩個特點：一是預算目標低，企業能夠輕松完成；二是為了保障管理者正常順利完成預算的目標額，要實施激勵制度。

（二）管理層面

從多維的控制角度來看，目前應用的預算管理制度仍然處在事后控制階段，所以有必要在預算控制和管理中融入其它視角和過程，實現管理、執行、戰略三者的平衡。

從目前的企業實際發展來看，企業試圖將前饋和反饋兩個概念應用在控制維度中，這樣不僅豐富管理結構的內容，還能夠將預算管理劃分為前饋預算編制系統和反饋預算控制系統兩個管理部分。對預算管理結構的重新定位能夠幫助企業控制預算管理的逆反現象，同時預算管理的階段也會由傳統的預算編制和預算控制演變成預算編制、預算控制、預算執行三個階段，所以在這三個階段結合前饋與反饋系統的作用，可以分析出三種控制模式。

首先，在預算編制階段，通過對預算編制內容的反復修正，在這一階段要突出控制預算的功能和構造。這就改變了傳統預算管理中確認滯后的逆反現象。其次，在預算階段可以將確認后的草案轉化成控制的基準，并不是將預測作為控制的對象，這種事前縮小預測和實際差異的方法是前饋控制的重要體現。結合企業的發展實踐情況來看，具體可以分為預測數、與上期相比、與預算相比三個類別，其中不僅要縮小預算與實績之間的差異，還要對預算中預測數與預算間的差異進行分析，注重前饋控制系統在預算管理中的重要作用，并通過事前完善措施保證預算控制的效果。最后，在預算執行階段，企業要在修訂預算實現意見一致，在這其中體現的前饋控制思想是，根據不同環境修訂預算，能夠采用滾動預算的方法，全面體現預算的要求，并以最快的速度調整預算內容，實現典型預算向控制預算的轉化。

三、結語

綜上所述，傳統預算管理理念目前在有很多地方已經不適應現代企業的發展，前饋和反饋的預算管理理念是對傳統管理理念的彌補和完善，同時也更新了我國預算管理的結構，使預算管理能夠更好地在企業發展發揮作用，并擊碎了預算管理無用化的理論。同時也最大程度實現了預算管理的整體性，并為企業戰略預算編制提供更為有效的理論保障和技術保障。（作者單位為中國郵政集團公司福建省分公司）