內(nèi)部審計提升行政事業(yè)單位效益

隨著國內(nèi)內(nèi)部審計范圍不斷拓展，質(zhì)量不斷提升，內(nèi)部審計已不局限于簡單的財務(wù)收支審計，更多類型的審計不斷呈現(xiàn)，內(nèi)部審計從監(jiān)督職能逐步轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。近年來，預(yù)算審計、績效審計、、內(nèi)控審計不斷得到重視，相關(guān)實踐和理論研究也在不斷深化。審計形式的多樣性源于審計需求的多樣化，行政事業(yè)單位在運轉(zhuǎn)的過程中出現(xiàn)的卡點和弊病，多源于管理上的冗雜，效益的低下，績效評價落實不夠等。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計職能逐步從監(jiān)督到咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，為領(lǐng)導(dǎo)者進行決策提供依據(jù)和建議。而內(nèi)部控制管理相對薄弱，內(nèi)控的弊病和缺陷缺乏實踐研究，績效審計無技術(shù)和理論支持，績效審計評價指標(biāo)難以把握和衡量，績效比對缺乏同業(yè)數(shù)據(jù)，績效審計在具體實施過程中往往不實。績效評價結(jié)果有些單位雖納入人事考核和年終評比，但由于部門業(yè)務(wù)差異大，考核標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，加上行政體制的某些限制，績效審計結(jié)果并未觸發(fā)相關(guān)部門去提升效益，常態(tài)化績效審計并未形成。

二、強化預(yù)算審計

（一）預(yù)算收支的真實性。行政事業(yè)單位財務(wù)收支是否真實是確保下年預(yù)算準(zhǔn)確性的前提，需審計是否存在夸大支出，造成財務(wù)預(yù)算虛增；是否隱瞞不合理收入，造成以收抵支；是否存在收入混庫，預(yù)撥經(jīng)費不算支出等情況。

（二）預(yù)算收支的完整性。行政事業(yè)單位預(yù)算收支的完整性就是要求全部收支真實完整入賬，杜絕“小金庫”，主要審計單位收支是否完整性，收入是否全部入預(yù)算，包含財政補助收入、全部非稅收入等；所有支出全部納入預(yù)算，做到發(fā)展有計劃，避免臨時虛增項目；是否存在坐支，收支不入賬等現(xiàn)象。

（三）預(yù)算方案的準(zhǔn)確性。行政事業(yè)單位預(yù)算方案的準(zhǔn)確性就是要求預(yù)算方案細化，避免在預(yù)算大類下私自調(diào)整資金用途，主要審計是否制定詳細的預(yù)算方案，進行預(yù)算細化，預(yù)算是否到項目，而非到大類；審計“其它支出”比重是否很大。保證預(yù)算方案的準(zhǔn)確、細化，確保從源頭上防范腐敗、降低財務(wù)不規(guī)范風(fēng)險，提高資金使用效益。

（四）預(yù)算程序的規(guī)范性。程序規(guī)范性就是要求嚴(yán)格按照《預(yù)算法》執(zhí)行，確保預(yù)算調(diào)整和資金用途改變有程序、有備案。審計預(yù)算調(diào)整是否嚴(yán)格走程序；預(yù)算信息是否公開；審查預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的使用是否規(guī)范；結(jié)余資金使用支出是否按要求進行。

三、內(nèi)部控制審計出實效

（一）進行內(nèi)控制度測試。抽測風(fēng)險領(lǐng)域、重點領(lǐng)域為審計對象，進行內(nèi)控測試。審計不相容崗位是否分離牽制。審計內(nèi)控點上的授權(quán)是否合理，是否有效，授權(quán)是否有監(jiān)控。審計內(nèi)控制度建設(shè)情況，監(jiān)控機構(gòu)是否積極有效，內(nèi)控設(shè)計上風(fēng)險點是否突出等。

（二）合理制定內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)“目標(biāo)——風(fēng)險——控制”思路進行內(nèi)控審計。根據(jù)單位可承受風(fēng)險級別、事件的可變通性、同行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等因素來制定內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)。單位可承受的風(fēng)險越大，對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求越低，承受風(fēng)險越小，對內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)要求越高。事件的可變通性越差，代表該項不可替代性越小，也就承擔(dān)的風(fēng)險越大，適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)也就越嚴(yán)格。單位還可根據(jù)同地區(qū)、同行業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)制定本單位內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險可接受性受地域影響、行業(yè)影響。

（三）督促落實內(nèi)控整改。內(nèi)控審計能否落實到實處，起到提高單位效益的目的，整改是關(guān)鍵。審計整改落實離不開審計地位的樹立和領(lǐng)導(dǎo)的重視，離不開審計人員跟蹤審計，以及對相關(guān)部門和個人的追責(zé)問責(zé)。

四、風(fēng)險審計是重要補充

（一）進行單位風(fēng)險評估。制定相應(yīng)的風(fēng)險可行性評估方案，對短期風(fēng)險進行識別，對長期風(fēng)險進行預(yù)測。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式雖然也關(guān)注某些業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制，但是很少關(guān)注整體風(fēng)險，我們可通過內(nèi)部控制測試，根據(jù)測試結(jié)果發(fā)現(xiàn)控制薄弱的節(jié)點，即是風(fēng)險點，列明風(fēng)險點清單，對各個風(fēng)險點可能性進行評分，再對風(fēng)險點的影響程度評分，最后概算出單位重要風(fēng)險點和風(fēng)險大小。

（二）提升內(nèi)部審計技術(shù)方法，靈活運用審計心理學(xué)。運用心理學(xué)進行觀察，尋找線索，要求審計人員具備平常心，不帶情緒審計問題，不帶傾向性看待問題，遇到事情堅定立場，合理而平衡的構(gòu)建思維，再進行標(biāo)準(zhǔn)化的呈現(xiàn)問題。

（三）加強合同風(fēng)險審計。合同對應(yīng)著相關(guān)的法律責(zé)任。 審計合同條款的合理性、合法性、完整性，重點審計合同中關(guān)于雙方責(zé)任界定的方式、資金付款條件、糾紛解決的方式及合同生效條件等。對單位出具的合同都進行法律審查，建立合同臺賬，進行合同跟蹤，尤其是跟蹤合同中的時間卡點，建立合同檔案管理。

（四）建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。通過對單位所處宏觀與微觀環(huán)境數(shù)據(jù)進行收集和分析，對所面臨的風(fēng)險程度進行鑒別、評價和衡量， 建立單位內(nèi)部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，方便在日后進行流程設(shè)計和內(nèi)部審計時作為重點和參照。同時由于風(fēng)險類別不同，對不同風(fēng)險適應(yīng)定性或定量分析和記錄的方法也不同。再次建立數(shù)據(jù)庫后還要建立詳實動態(tài)的風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)重要性水平和內(nèi)外環(huán)境的變化等因素，不斷更新風(fēng)險級別。（作者單位為長沙職業(yè)技術(shù)學(xué)院）