“營改增”對鐵路運輸業的影響

2013年3月我國鐵路改革破冰起航，撤銷鐵道部，其原有職能被一分為三：擬訂規劃和政策的行政職責劃入交通運輸部；其他行政職責由新組建的國家鐵路局承擔；原有的企業職責歸入新組建的中國鐵路總公司。然而，機構的撤并只是邁開了第一步，今后的改革任重道遠。自2014年1月1日起，“營改增”擴大到鐵路運輸行業，這對于剛完成“政企分開”的鐵路運輸企業來說，無疑是一個新的挑戰。筆者就鐵路運輸企業的“營改增”相關問題展開論述。

一、“營改增”概述

（一）何為“營改增”

營業稅和增值稅是我國稅收制度中兩大主體稅種。所謂“營改增”，就是國家對以前按照營業稅征收的部分行業，現在改為按增值稅進行征收。這是黨中央和國務院作出的一項十分重要的戰略決策，也是我國自1994年實行分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

（二）“營改增”的實施步驟

按照黨中央和國務院的部署，我國的“營改增”分三個階段進行。一是2012年1月1日起至2012年12月1日在部分行業、部分地區實施 “營改增”試點；二是2013年8月1日起在我國部分行業及全國范圍內推進“營改增”試點；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；三是2016年5月1日起所有行業，全國范圍，全面推開營改增試點。

二、“營改增”對鐵路運輸企業的影響

就我國企業的整體而言，營業稅改增值稅后大多數企業的稅收負擔是呈現減少或者下降的趨勢，特別是一部分中小企業實行“營改增”后降低稅負非常明顯。從國家層面來講，全面實行“營改增”的最終目的，就是厘清稅制，減少重復征稅，減輕納稅企業的稅收負擔，促進企業總投資的增長。總體而言，“營改增”會確保所有行業的稅負只減不增。但是，納入“營改增”試點后，鐵路運輸企業由于稅率的增加，在短時間內將會造成鐵路運輸企業的稅負出現上升的趨勢，這會對鐵路運輸企業的盈利產生負面的影響，實際稅負壓力增加較為明顯。“營改增”之前，鐵路運輸企業的營業稅應繳稅率為3%，增值稅為3%，實施“營改增”后，鐵路運輸企業按照11%的增值稅進行征收，比實施“營改增”之前提高了5個百分點，實際征稅是有所上漲的。究其原因，目前，鐵路運輸企業經營管理中支出占比相對較高的人工、折舊、線路維修和社會服務等成本費用還未能全面的納入鐵路運輸企業的增值稅抵扣鏈條之中，能夠用于進項稅抵扣的稅額仍然相對較低，因而會造成維持利潤收益的壓力較大。由于鐵路基建投資時間長，見效慢，部分鐵路運輸企業在“營改增”政策以前的一些固定資產投資項目，短期內不能實現進項稅抵扣，也會造成稅負有可能增加，進而影響鐵路運輸企業的利潤。根據有關專家的計算分析，“營改增”政策實施以后，鐵路運輸企業的實際稅負可能從現在的3%上升至7%-9%。此外，“營改增” 對鐵路運輸企業影響還涉及到其它的方方面面。

三、鐵路運輸企業實施“營改增”的應對策略

“營改增”試點是國家結構性減稅的重要舉措，無法實現所有企業同時達到同等程度的減稅效果，少數試點納稅人由于發展階段、成本結構和核算能力方面的差異，在短時間內因“營改增”試點出現稅收負擔不降反升，屬于正常現象。隨著“營改增”的進一步深入和完善，以及企業自身的努力，這些問題會逐步解決。作為那些稅負上升的企業如鐵路運輸企業，對此不必大驚小怪，更不能對稅制改革產生抵觸情緒，也不應該消極對待，而應該積極配合“營改增”試點改革，增加生產，改善經營，降低成本，進行納稅籌劃。

（一）高度重視，從容應對

鐵路運輸企業的管理者對“營改增”要深刻認識，高度重視。一是從戰略高度認識“營改增”。“營改增”是黨中央和國務院出臺的在財稅體制改革方面的重要戰略決策。鐵路運輸企業積極正確對待“營改增”，就是要擁護黨中央的戰略決策，與黨中央保持高度一致。二是從實際效果認識“營改增”。“營改增”改革試點的深入進行，對我國的社會經濟及大大小小的企業產生了十分深遠的影響。“營改增”理順了納稅環節，避免了重復征稅，減輕了企業的納稅負擔，調動了企業的積極性，增加了社會就業，對于促進我國國民經濟的高速健康穩定發展，提高企業的生產經營積極性，無疑具有十分深遠的意義。三是從長遠角度認識“營改增”。就短期而言，“營改增”的確給鐵路運輸企業帶來了增加稅負的影響。但是，從長遠角度而言，隨著改革的深入進行，我國的稅收法律法規和政策的進一步理順與完善，企業財務會計制度的進一步健全，鐵路運輸企業的增值稅的征收、匯算、抵扣更加明晰，財務會計人員的業務技能更加熟練，“營改增”對鐵路運輸企業的促進作用也會充分顯現出來。

（二）加大對鐵路運輸企業財務會計人員的培訓

鐵路運輸企業要想在這次“營改增”中應對自如，占據主導權，首先必須有一批懂得財政稅收及財務會計知識和技能的專業人才。鐵路運輸企業的管理者應該對此深刻認識，舍得花大氣力開展業務培訓工作。一是企業應當與稅務部門進行銜接，聘請熟悉增值稅知識的專業人員對本企業的財務會計進行增值稅知識及納稅技能進行專項培訓，使鐵路運輸企業的財務會計人員盡快熟練增值稅納稅業務。二是通過業務進修、在職培訓、崗位練兵、互教互學、等形式提高本企業財務會計人員的業務素質。三是組織對本企業的采購人員、管理人員專業的“營改增”知識培訓，組織他們學習新稅法、新政策、新制度、新業務、新技能，提高他們的業務素質和專業技能，以便從容應對這一次深刻的財稅體制改革，做到在復雜的局勢下駕輕就熟，游刃有余。四是運用激勵機制鼓勵本部門的財務會計人員努力自學成才，并對這些人員予以獎勵，該晉級的晉級，該提拔的提拔，該調整到重要部門的予以調整，該評職稱的予以評定。

（二）建立健全鐵路運輸企業規章制度

國家全面推開“營改增”試點，建立了比較完整的消費型增值稅制度，構建了全國統一規范的增值稅管理體系，是財稅體制改革取得的又一重大成果。鐵路運輸企業必須嚴格按照國家的法律法規、政策和制度之規定，特別是按照增值稅改革規定，對本企業的經營業績考核辦法、資產清算辦法、收入管理規程、固定資產管理辦法、預算編制管理辦法、會計核算辦法、增值稅票據管理辦法、增值稅抵扣辦法等一系列規章制度進行制定、修訂和完善，完成與國家增值稅改革相關法規政策制度的對接，更好的適應新的稅制改革的需要。實行“營改增”后，鐵路運輸企業的會計體制將會有翻天覆地的變化，鐵路運輸企業各級財務部門應該做好準備，合理調整企業的整體預算和經營規劃，盡可能的減少企業稅負、增加資金流量。

（三）積極爭取國家稅收政策優惠及財政補貼

財政部和國家稅務總局的有關領導同志在“營改增”媒體吹風會上反復強調：國家對實施“營改增”后稅負上升的企業將會予以高度關注，采取相應的措施，包括政策方面的、制度方面的、法律法規方面的措施，以切實減輕企業的稅負，并要求各個企業也要認真研究，正確對待，采取切實的措施，打好“營改增”這一仗。實施“營改增”后，鐵路運輸業的稅收負擔出現了某些增長，這是一個不爭的事實。為了解決納稅人實際稅收負擔增長較大的問題，各級財政稅務部門先后了出臺財政補貼政策。財政補貼政策的主要內容就是：在“營改增”試點以后，按照試點政策規定繳納的增值稅比按照原營業稅政策規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業，均可以按照規定申請獲得財政補貼。為此，鐵路運輸企業應認真做好“營改增”前后進行營業稅及增值稅的稅收測算比較，拿出實事求是的比較確鑿的數據，按照當地的政策做好資料申報，與各級政府以及財政、稅務部門進行溝通銜接，爭取財政稅務部門對鐵路運輸企業稅負增加部分的補貼，盡量減輕本部門的增值稅增加帶來的負擔，盡量化解“營改增”試點所引發的稅負增加的風險。

（四）積極開展鐵路運輸企業的稅務籌劃

鐵路運輸企業要在充分掌握國家“營改增”政策并在國家稅收法律政策許可的范圍內開展稅務籌劃，努力做到按法律、按政策、按制度合理避稅。這里需要強調的是，企業的納稅籌劃必須在稅收法律法規及政策允許的范圍內進行，這是前提，是任何企業都不可逾越的紅線。鐵路運輸企業的增值稅納稅籌劃，一是通過選擇合理的銷售方式、結算方式、銷售金額等來獲得遞延稅收收益。二是在增值稅進項稅額上進行充分合理的納稅籌劃。三是對增值稅稅率的稅務籌劃。稅法對于不同地區、不同業務往往規定了不同的適用稅率和優惠政策，企業可以利用增值稅稅率作為納稅籌劃的一個切入點。

（五）加強財務管理

鐵路運輸企業實行“營改增”以后，為避免因增值稅稅率上揚加大企業的稅負，減少企業的利潤及職工的收益，除了采取上述措施以外，最重要是加強和改進企業的財務管理，增加收益，降低成本。一是要實行全面預算管理。全面預算管理對于企業而言，是一種行之有效的綜合管理方法，它被西方國家譽為“企業的憲法”。全面預算管理已經成為現代化企業不可或缺的重要管理模式。它通過對企業的業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實的反映出企業的實際需要，進而對作業協同、戰略貫徹、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。通過對鐵路運輸企業資源的配置，以量化的方式，對企業在一定時期內的收入和支出進行預測，然后提出全面預算方案，發動企業各部門、各路段、各站點、各班組以及全體員工通過努力，圓滿實現全面預算的各項目標，能夠切實提高企業的效益。鐵路運輸企業推行全面預算管理，必須做到以下幾點：1.企業的管理層要高度重視，加強領導，健全機構。2.要廣泛發動企業各職能部門、各方面及全體員工的參與。3.要采取上下結合的方式科學編制全面預算指標。4.嚴格執行全面預算指標，把該收的收回來，該控的控下去。5.加強對全面預算執行過程的監督與控制，確保全面預算指標圓滿完成。二是修訂與完善鐵路運輸企業財務管理制度。由于“營改增”取消了營業稅，改征增值稅，鐵路運輸企業過去的會計核算辦法、收入管理辦法、增值稅抵扣辦法、經營考核辦法等等都應該相應地進行修改，以適應增值稅征收的需要。三是實行財務管理內部控制，加快資金周轉，降低企業成本，提高企業效益，降低“營改增”的納稅風險。

我國的營業稅改為增值稅進行征收，是一篇全新的大文章。只要鐵路運輸企業的管理層高度重視，廣泛發動群眾，積極應對，化解“營改增”在短期內對本企業的稅負影響，就一定能夠度過難關，促進企業健康穩定發展。（作者單位為武漢武鐵旅行服務有限責任公司）