企業證券投資業務的會計與稅務處理上的異同

證券投資是企業直接投資的重要形式，通過購買有價證券，以獲取利潤的投資行為。從會計和稅務的角度來講，容易出現會計稅前利潤投資業務收益與稅后所得額產生較大差異的狀況，十分容易遭遇政策性風險，甚至違法。因此比較證券投資業務會計與稅務處理的異同，非常有必要。

一、相同點分析

（一）計量對象相似

證券投資是有價證券投資，包括買賣股票、基金券、債券等有價證券及其衍生品的一種投資行為和過程。從這個角度來說，證券投資主要有短期投資、長期股權投資以及長期債權投資三種類型。因此在會計方面其計量對象主要就是這三種。而在稅務上，從稅法、證券稅收制度上來看，主要計量對象涉及債權投資、股權投資，涉及流轉稅、投資所得稅、交易利得稅。

（二）計稅成本與初始成本一致

從成本法的角度來看，證券投資業務會計與稅務處理上，計稅成本與初始成本一致。因為成本法是投資按成本計價的一種會計處理方法。在長期股權投資中，投資企業按投資成本進入相應賬戶后，始終保持不變。除非投資企業再次購入股份或出售股份，或是清算股利及股票發生永久性跌價，賬戶初始成本始終不變。被投資者是盈利還是虧損，投資企業均不予確認，只有在分配利潤或發放股利時，才作為投資收益進入賬戶。稅務處理上的計稅成本也是一樣的，即從實際支付價款中扣除已公告但未發放的股利差額作為成本來計量。

（三）計量原則一致

根據現行的會計準則以及稅收政策法規，因為計稅成本和初始成本存在一致的現象，那么在投資持有期間，證券溢價或折價攤銷過依據的原則基本都是權責發生制，確認利息或股利，進而調整投資收益。

二、不同點分析

（一）計量對象相似，但核算內容不同

雖然證券投資會計與稅務在計量對象上相似，但它們在核算內容存在顯著的差異。一方面從會計的角度看，要確認投資初始成本，然后從投資賬面價值出發，調整成本，從整體上核算投資過程和收益。而稅務則不一樣，在現行稅制當中，稅務機關征稅，主要憑據在于投資所得利息或股利，進而產生流轉稅、投資所得稅或交易利得稅。在核算上，僅按稅法規定計算投資收益，以及應繳稅款。

另一方面，在同一資方控制下的企業合并，這個過程中涉及到的長期股權投資初始成本核算內容差異大。在會計上入賬價值的確定是按照被合并方的賬面價值份額來確定，其中涉及到暫時性差異問題。該暫時性差異是賬面價值份額與稅費和期權公允價值之間的差值，除非是免稅重組的情況，否則都應在確認計量中按照未來適應法遞延所得稅負債或資產。而在稅務方面主要的核算憑據是公允價值（如支付的現金、發行證券或非現金資產）。在合并過程中調整應納所得稅，主要憑據是合并中發生的費用以及非貨幣資產轉讓所得。

（二）計稅與初始成本一致，但計量方法不同

首先，股利分配時計量方法不同，在會計方面有兩種情況，一是投資當年，被投資方發布公告，以應收股利的增加沖抵長期股權投資；二是投資后的年度被投資方發布公告，投資方要根據投資后至年度末的累計利潤以及累計分配利潤差額。如果大于投資當年沖抵的投資成本那么則確定投資收益，如果小于沖抵成本則繼續沖抵投資成本。稅務方面則不需要這么做，只需要知道，被投資方做利潤分配時，投資方所得增加，應繳稅款也需要相應調整。此時就會出現一個狀況，即投資方所得為稅后利潤，可能出現重復繳稅。

其次，從權益法的角度看，二者對股權投資差額存在較大的認識分歧。即在會計方面認為投資方通過其在被投資方中占有的權益比例，應承擔相應責任并享受相應利益。這個比例產生股權投資差額，一般認為是被投資方的商譽。會計在計量中要對差額進行計量，并在后續按合同攤銷，調整投資收益。在稅務方面則認為該差額只是被投資方商譽的一個部分，不得攤銷。

第三，對年末投資收益存在看法上的差異。權益法下，會計方面，投資方在年末從被投資方給出的創收或虧損情況中判斷是按投資比例增加收益或股權投資，還是減少收益和股權投資。而稅務一般考慮收益實現原則，當會計做利潤分配時，再計量納稅所得額。

第四，在處置或轉讓股權投資時，會計把其凈收入與股權投資賬面價值差額確定為收益。稅務上計量時則是依據凈收入與投資初始成本的差額，如果該差額為負表示處置或轉讓中存在損失，可稅前扣除，但不能超過當年的股權收益和轉讓所得。超過部分要按照國稅發（2000）18號文件的規定執行。

三、結語

企業證券投資的會計處理與稅務處理存在相同點，也存在不同點，稍有不慎就可能出現風險，尤其是政策性風險。因此，弄清二者之間的差異對于規避投資風險具有非常重要的意義。上文對此進行了探討，可能有所不足，但希望有一定參考價值。（作者單位為湖北交通職業技術學院）