淺談財務(wù)分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

2014年3月，上海家化公布其被出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，這也是2014年度上市公司公布的第一份否定意見內(nèi)部控制審計報告。財務(wù)分析與內(nèi)部控制關(guān)系如何？二者又如何相互影響，本文就這些問題進行闡述。

一、財務(wù)分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

當前，財務(wù)分析在企業(yè)的內(nèi)部控制和管理方面的研究還不是很充分，企業(yè)的管理層對于財務(wù)分析在內(nèi)部控制方面的重要性認識也不夠。為了規(guī)避企業(yè)的運營風險，建立有效的財務(wù)分析對加強企業(yè)的內(nèi)部管理與控制十分必要。我們要研究、建立有效的財務(wù)分析，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供可靠的財務(wù)資料，找出內(nèi)部控制存在的問題并且督促企業(yè)健全完善內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)營者和決策者提供真實準確的信息，為企業(yè)的管理者指明正確的管理方向，促進企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動相互合作，增加工作效率，實現(xiàn)企業(yè)的管理目標，確保公司健康發(fā)展。同時，完善的內(nèi)部控制能夠有效的保證企業(yè)財務(wù)信息來源的真實性和可靠性，保證財務(wù)分析有真實可靠的效果。

二、財務(wù)分析和內(nèi)部控制的相互作用

（一）關(guān)聯(lián)交易情況

2008年3月至2013年7月，上海家化及母公司上海家化集團的退休職工管理委員會分別持有15%-33%、10%-15%不等的滬江日化的股份。直至2013年7月，才全部退出。期間的采購和銷售金額都超過了1億元（除2008年銷售金額外），已經(jīng)超過了上市公司規(guī)定的重大金額錯報的認定上限（關(guān)聯(lián)交易金額最高3000萬、銷售金額占最近一期凈資產(chǎn)的比例最高5%）。但未被披露，嚴重影響了財務(wù)報表的準確性和可靠性。

（二）會計差錯更正公告

上海家化發(fā)布的會計差錯更正公告顯示，2012年銷售返利和運輸費的核算問題產(chǎn)生的錯報對凈利潤的影響金額，相當于當期信托產(chǎn)品出售收入約672億元。錯報金額大大超過上市公司各項指標的重大缺陷認定標準。嚴重影響財務(wù)報表信息的合理性、時效性和正確性。財務(wù)分析結(jié)果會有很大偏差，增加了企業(yè)的運營風險和財務(wù)風險，導致內(nèi)部控制設(shè)計失效。

正是由于存在以上問題，上海家化才導致了有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效，最終的財務(wù)報告才會存在很多不合理之處， 所以相關(guān)人員很難從家化的財務(wù)報告得出正確的、有用的信息，這對于企業(yè)管理人員的決策也是不利的。內(nèi)部控制是一個十分重要的過程，只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，才能使企業(yè)避免失誤，保證企業(yè)工作順利進行。同樣的離開了財務(wù)分析，企業(yè)的經(jīng)營管理也存在著不確定的因素，在無形之中就增加了企業(yè)的運營風險。財務(wù)人員應(yīng)做相關(guān)風險性分析和穩(wěn)健性分析的職責，充分發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)中的財務(wù)管理的職能。只有二者互相貫通，相輔相成，才能真正有益于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、2014年度上海家化綜合能力指標分析

被出具了內(nèi)部控制的否定報告后，上海家化分析錯報問題的源頭，查找出錯環(huán)節(jié)，健全內(nèi)控機制，完善工作流程，對公司執(zhí)行情況進行整改，及時完善企業(yè)的內(nèi)部控制，削弱企業(yè)的運營風險。同時也加強公司對財務(wù)人員的專業(yè)培訓和對最新會計準則的掌握，加強對財務(wù)報告及披露流程部分的審核。調(diào)整完善內(nèi)部控制之后，公司綜合能力指標如下：

從數(shù)據(jù)分析來看，公司的凈資產(chǎn)收益率在25%以上，說明公司的投資回報率較高，企業(yè)投入產(chǎn)出的水平好，收益狀況良好，資金運作情況好。公司的凈利潤率和總資產(chǎn)報酬率都在10%以上，表明公司的盈利狀況很樂觀，公司盈利能力強。但是公司的資產(chǎn)負債率在30%以上，說明公司的資金回收有困難，償債能力不是很強，償還債務(wù)方面還存在風險，這容易造成企業(yè)的融資困難的情況，公司還應(yīng)持續(xù)關(guān)注這方面存在的隱性風險。

四、財務(wù)分析在內(nèi)部控制應(yīng)用中的思考

（一）內(nèi)部控制對財務(wù)分析的要求

要求一，財務(wù)分析要研究企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金運營存在的問題，為管理者作出正確的內(nèi)部控制決策提供依據(jù)；要求二，財務(wù)分析要重點突出當期的財務(wù)，抓住主要問題，重視核心因素；要求三，財務(wù)分析應(yīng)在管理中發(fā)現(xiàn)問題，分析內(nèi)控缺陷，完善內(nèi)控管理。

（二）財務(wù)分析對內(nèi)部控制的意義

積極發(fā)揮財務(wù)分析的輔助作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計方面的缺失。發(fā)揮其在加強內(nèi)部監(jiān)督、維護財務(wù)管理監(jiān)督的職能，加強資金的管理，分析數(shù)據(jù)變化，探究企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計方面的缺失。公司通過財務(wù)分析與內(nèi)部控制的相結(jié)合，改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，減少不確定性因素對企業(yè)運營的影響，提高企業(yè)的綜合實力。

五、財務(wù)分析在內(nèi)部控制應(yīng)用中的結(jié)論

通過以上分析看出，財務(wù)分析為企業(yè)管理提供必要的依據(jù)，為進一步完善企業(yè)財務(wù)及各項的風險評估打下堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)分析應(yīng)用貫穿于內(nèi)部控制的始終。財務(wù)分析并不是發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制問題的唯一方式，但是它對于內(nèi)部控制有著不可替代的地位，財務(wù)分析就是公司能夠正常運營的血液，為公司的正常運轉(zhuǎn)提供必須的物質(zhì)。（作者單位為山東省肥城市財政局）