PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

尚旎　米雪萍

[摘要]PPP模式是政府公共部門與私營(yíng)部門在提供公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與服務(wù)的基礎(chǔ)上，共享利益、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一種合作模式，是國(guó)家基建融資大勢(shì)所趨，但其面臨著定位不準(zhǔn)、權(quán)責(zé)不清、操作不明等風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)難以有效履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對(duì)PPP模式下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制及社會(huì)責(zé)任的有效實(shí)施都具有重要意義。文章結(jié)合國(guó)內(nèi)外已有的相關(guān)理論，對(duì)PPP模式下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制進(jìn)行深入研究并構(gòu)建PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，為企業(yè)推進(jìn)PPP模式、規(guī)范社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制提供科學(xué)依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]PPP模式 社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制 企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展理念的進(jìn)一步深化，社會(huì)公眾在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)越來越關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任效益。但是近年來，安全生產(chǎn)事故不斷，勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁增多，食品藥品安全面臨挑戰(zhàn)。2013年底我國(guó)開展了在全國(guó)多個(gè)省市推廣應(yīng)用PPP模式的課程，但是，目前我國(guó)PPP模式的應(yīng)用仍處于探索階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行等方面的建設(shè)和完善至關(guān)重要。因此，研究PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建并建立科學(xué)完善的PPP模式將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)PPP模式在我國(guó)的推廣應(yīng)用上顯得尤為迫切。

二、“PPP模式”和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制

PPP（Public-Private-Partnership）模式是指政府與私人組織之間為提供某種公共物品和服務(wù)，以特許權(quán)協(xié)議為基礎(chǔ)，彼此形成一種合作關(guān)系的項(xiàng)目融資模式，該模式以其政府參與全過程經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)受到國(guó)內(nèi)外廣泛關(guān)注。在國(guó)外將PPP模式作為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的推進(jìn)機(jī)制的同時(shí)，我國(guó)也曾多次引入PPP模式進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，例如北京地鐵四號(hào)線的建設(shè)，蘭州自來水股權(quán)轉(zhuǎn)讓、大連中心城區(qū)垃圾處理等。基于之前項(xiàng)目的良好開展，國(guó)務(wù)院、發(fā)改委和財(cái)政部自2014年起大力推進(jìn)PPP模式并出臺(tái)多項(xiàng)指導(dǎo)政策和操作辦法。同年12月，國(guó)家財(cái)政部和發(fā)改委下發(fā)30個(gè)PPP試點(diǎn)項(xiàng)目，涉及領(lǐng)域包括供熱、供水、污水處理、垃圾處理、軌道交通建設(shè)等，該模式的熱潮為我國(guó)多元化和可持續(xù)發(fā)展提供了新的思路。

對(duì)于社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，目前主要著手于社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系，互動(dòng)機(jī)制以及框架構(gòu)建等方面研究，而對(duì)于其概念去缺乏明確的界定。王海兵（20151）指出所謂“企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制”，是指企業(yè)利益相關(guān)者共同參與的，管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任控制目標(biāo)的過程。基于上述理論，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和控制，對(duì)各類資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行科學(xué)合理的控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任中的合理化和規(guī)范化。

三、PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系

（一）PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制環(huán)境

控制環(huán)境，是指與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境體系主要由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策以及內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。基于PPP模式下的社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化應(yīng)強(qiáng)調(diào)安全生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量，設(shè)置專門的管理體系并且培養(yǎng)員工具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，營(yíng)造可持續(xù)發(fā)展的組織氛圍。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求各部門明確各自的職責(zé)權(quán)限，單獨(dú)設(shè)置社會(huì)責(zé)任崗位，根據(jù)各部門權(quán)責(zé)分配對(duì)問題進(jìn)行解決。企業(yè)在制定相關(guān)的人力資源政策時(shí)應(yīng)結(jié)合PPP模式下的人員需求，著力培養(yǎng)具有良好的專業(yè)勝任能力并具備社會(huì)責(zé)任感的人才，促進(jìn)企業(yè)革新、提高企業(yè)效率并增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在內(nèi)部審計(jì)方面企業(yè)應(yīng)重視對(duì)推行PPP模式項(xiàng)目的社會(huì)責(zé)任的審計(jì)，加強(qiáng)各方面的監(jiān)督。

（二）PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

PPP模式下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系要求企業(yè)根據(jù)自身情況建立可識(shí)別、評(píng)估并進(jìn)行系統(tǒng)管理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及外部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平之內(nèi)。企業(yè)在PPP模式運(yùn)行中識(shí)別社會(huì)責(zé)任內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)特別注意因戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確，忽視對(duì)社會(huì)和環(huán)境因素進(jìn)行考量從而可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的聲譽(yù)受損或其他不利情況從而造成真是經(jīng)營(yíng)狀況與目標(biāo)不一致的情況。

（三）PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制活動(dòng)

PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)需要以PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為導(dǎo)向，在深化研究風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，形成標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、制度化的PPP項(xiàng)目企業(yè)社會(huì)責(zé)任控制活動(dòng)體系。近年來，為實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目安全運(yùn)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)從各個(gè)環(huán)節(jié)建立健全安全規(guī)章制度，使PPP項(xiàng)目企業(yè)在事前、事中、事后控制活動(dòng)中優(yōu)越履行社會(huì)責(zé)任，建立健全PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)體系。

（四）PPP模式下企業(yè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)督

對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督是指企業(yè)家評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任相關(guān)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取的糾正措施[3]。基于PPP模式下的社會(huì)責(zé)任責(zé)任內(nèi)部控制需從內(nèi)部、外部以及政府三個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督與制約。企業(yè)內(nèi)部需要建立融合社會(huì)責(zé)任相關(guān)的內(nèi)部控制體系，定期和不定期實(shí)施內(nèi)部核查制度，尤其是建立并完善與PPP模式運(yùn)行相關(guān)的安全成產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、公平運(yùn)營(yíng)以及環(huán)境資源保護(hù)等社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)外部則聘請(qǐng)具有專業(yè)升任能力的CPA人員進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，從第三方的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估、核查并對(duì)企業(yè)的整體內(nèi)部控制體系進(jìn)行再指導(dǎo)與再建議，從而使得企業(yè)仍存在的問題得到控制并加以解決。

四、研究與展望

PPP模式下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系研究強(qiáng)調(diào)PPP模式與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的有機(jī)融合，要求企業(yè)在推行PPP模式這種新型運(yùn)作模式時(shí)必須符合社會(huì)責(zé)任理念，構(gòu)建嚴(yán)密且有效的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。本文通過提出構(gòu)建PPP模式下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系，從PPP模式的可持續(xù)性發(fā)展的角度以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行層面對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建立適應(yīng)于PPP模式的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系提供建議。

未來的研究將從更深入的層面研究，實(shí)現(xiàn)PPP模式推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，提升企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略性發(fā)展的責(zé)任價(jià)值觀念，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)與社會(huì)的發(fā)展。