軍隊會計中引入權責發(fā)生制的探析

陸林

[摘要]隨著軍隊改革不斷深入，以收付實現(xiàn)制為基礎的預算會計已經(jīng)不能滿足軍隊需要，本文在剖析收付實現(xiàn)制存在的問題后，闡明軍隊會計引入權責發(fā)生制的必要性，繼而提出改革的相關措施。

[關鍵詞]軍隊會計 權責發(fā)生制

軍隊會計是以軍隊單位為會計核算對象，對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量和報告。軍隊會計與政府會計類似，以收付實現(xiàn)制為會計基礎，所反映的資金來源于國家預算。經(jīng)過多年的建設，目前我軍已經(jīng)建立了較為完善的預算會計系統(tǒng)。但是，隨著我軍改革的不斷推進，收付實現(xiàn)制已經(jīng)難以適應我軍會計工作，因此在軍隊會計中引入權責發(fā)生制具有十分重要的意義。

一、軍隊會計采用收付實現(xiàn)制存在的問題

由于我軍的資金來源于國家財政預算，因此軍隊會計主要是預算會計，將收付實現(xiàn)制作為會計基礎。隨著我軍建設的不斷推進，以收付實現(xiàn)制為基礎的軍隊會計面臨越來越多的問題。

首先，難以客觀反映軍隊單位資產(chǎn)狀況。在軍隊建設發(fā)展過程中，大量的軍隊預算資金通過一系列的過程，最終形成軍隊的固定資產(chǎn)。軍隊會計會對固定資產(chǎn)的形成進行反映，然而，卻不能反映其使用、銷毀等過程，缺乏對固定資產(chǎn)折舊的會計處理。鑒于此，相關單位為了迎合預算指標可能會在短時間內對固定資產(chǎn)的賬面價值進行肆意調整，難以客觀反映軍隊單位的資產(chǎn)情況。

其次，難以正確反映軍隊單位債務風險。在收付實現(xiàn)制的會計基礎之下，軍隊單位只能反映當年債務的利息支出，而不考慮由過去事項引發(fā)的當年利息。而且由于收付實現(xiàn)制只能反映真實的資金的流入流出，無法反映當年應當承擔的或有負債。這些情況容易造成軍隊單位反映債務的滯后性并且擴大了軍隊單位的債務風險。

最后，難以顯示軍隊單位會計信息透明。收付實現(xiàn)制下的軍隊會計使得軍隊單位難以提供完整的會計信息，軍隊單位也就難以反映其受托責任。軍隊單位會計信息的不透明使得財務狀況容易受到單位管理者的主觀影響，給監(jiān)督部門監(jiān)督單位的資金使用情況帶來阻礙，同時也不利于公眾對軍隊單位會計信息的獲取。信息透明度的缺失也不利于軍隊樹立良好形象。

二、軍隊會計引入權責發(fā)生制的必要性

自從黨的十八大以來，全國上下都在進行著全面改革，政府會計明確提出要建立“權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”。同樣作為預算會計的軍隊會計有必要緊跟時代步伐，逐步引入權責發(fā)生制。

首先，引入權責發(fā)生制會計能夠完善軍隊單位會計信息。收付實現(xiàn)制下的軍隊單位預算會計主要是對預算資金的流動情況進行核算和監(jiān)督，而在權責發(fā)生制下，會計要素的覆蓋面較為廣泛，不僅包括軍隊單位的收入和支出，還需要提供資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等方面的會計信息。這些信息的能夠較為完整的體現(xiàn)軍隊單位在一個會計年度或者會計期間的實際運行情況，為軍隊單位內部管控提供有效支撐。

其次，引入權責發(fā)生制會計能夠防范軍隊單位財務風險。隨著軍隊建設的不斷推進，相關項目的資金需求量較大，項目完成時間跨度超過一個會計年度。基于此，在收付實現(xiàn)制下的軍隊會計難以對項目支出進行分析，不容易掌握財政狀況。然而，引入權責發(fā)生制后，能夠對資金運行的全過程進行反映，能夠記錄原先收付實現(xiàn)制下不能反映但是當期發(fā)生的或有負債。這樣軍隊單位就能夠真實地反映其負債情況，防范由此引發(fā)的債務風險。

最后，引入權責發(fā)生制會計能夠規(guī)范軍隊單位資源配置。軍隊單位目前實施的收付實現(xiàn)制只能反映單位的資金流量，但是，引入權責發(fā)生制之后，不僅能夠反映一定時期內的資金流量，還能夠提供軍隊單位的資金存量的會計信息。如此，軍隊單位管理者能夠對年度預算資金進行宏觀調控，就科學合理的配置預算資金。與此同時，引入權責發(fā)生制能夠提高會計信息的透明度，有利于公開透明的配置軍隊單位資源。

三、軍隊會計引入權責發(fā)生制的措施

從上述分析可以看出，軍隊會計有必要引入權責發(fā)生制。然而，權責發(fā)生制的引入并不是簡單的生搬硬套，需要我們循序漸進從多方面來考慮引入措施，確保權責發(fā)生制在軍隊會計中的順利應用。

首先，需要明確軍隊會計改革的方向。由于軍隊會計應用收付實現(xiàn)制的時間已經(jīng)很長，一些軍隊會計工作者對于權責發(fā)生制的引入存在抵觸心理，不能正確認識權責發(fā)生制對軍隊會計的推動作用。因此，有必要明確軍隊會計改革方向，將引入權責發(fā)生制作為軍隊會計改革的重點方向。軍隊會計應當從基本的會計要素開始著手，逐步向會計科目改革，會計報告改革方面推進。

其次，需要更新軍隊單位會計系統(tǒng)。隨著權責發(fā)生制的引入，軍隊將形成預算會計與財務會計相結合的新的會計系統(tǒng)。因此，有必要對當前的會計系統(tǒng)進行更新?lián)Q代，將二者有效的結合起來。在這方面，可以借鑒我國政府會計改革的有益經(jīng)驗，取長補短，建設好軍隊單位會計系統(tǒng)，用以全面反映軍隊單位真實的財務狀況及單位運行成本等。

最后，需要完善軍隊會計改革配套措施。軍隊會計改革的有效推進離不開相關法律法規(guī)的支撐，健全的軍隊會計法規(guī)體系能夠提供穩(wěn)定的改革環(huán)境，保障軍隊會計順利引入權責發(fā)生制。權責發(fā)生制會計在軍隊會計中的推行離不開專業(yè)的會計人才的應用，因此軍隊單位應當著手開始培訓相關專業(yè)人才，為權責發(fā)生制的順利引入提供人才支撐。endprint