對現行會計模式的借鑒價值及改進建議研究

劉晴恰　鄧芳

[摘要]當今市場價格不斷波動，在經濟發展下商品價格的變化是必然的，新的會計準則并沒有規定物價變動，但引進了公允價值計量屬性在這方面發揮作用。本文對公允價值會計與物價變動會計在會計確認、計量、核算、報告方面進行了比較，并對比較結果進行了分析，其中有一些借鑒價值，且提出了一些對現行會計模式的改進建議。

[關鍵詞]公允價值會計 物價變動會計 比較 借鑒

一、對會計確認的借鑒價值

現行會計模式雖然是不完全公允價值會計，如某些長期資產不是運用公允價值，但是公允價值會計對于各項目的確認一般是以市場為基礎，這樣保證是在公平的條件下確認的，避免物價波動有失公允的情況，可以客觀反映項目價值的變化。不過物價變動會計對于貨幣性項目價值的變化確認了貨幣性項目購買力損益，對于非貨幣性項目價值的變化確認了持產損益，適用于所有項目，可以全面反映價值的變化，但是計算起來非常繁瑣，且物價指數缺乏科學信息來源不夠統一，持產損益的確認還要分類，導致物價變動會計未被采用，但其也有值得借鑒的地方。

二、對會計計量與核算的借鑒價值

在當前不完全公允價值會計模式下，主要是以名義貨幣作為計量單位，歷史成本和公允價值作為計量屬性，采用公允價值計量，以市場為基礎，可以及時動態地體現資產或負債的價值變動，從而促使其價值更加客觀、公平，可以有效地評價項目價值的變化，但是不能全面消除物價變動的影響。而物價變動會計在等值貨幣計量單位下需要用一般物價指數來對項目進行調整，工作量大，有些項目的現行成本不易確定，物價指數材料來源不夠科學，所以物價變動會計未被采用，但是其也有值得借鑒的地方。

三、對會計報告的借鑒價值

雖然不完全公允價值會計能在某方面消除物價變動的影響，但是對于物價發生通貨膨脹時期，不完全公允價值會計不能完全消除物價變動，采用物價變動會計更加有利于如實體現企業的各種財務信息，利于會計報表使用者了解企業資產價值，真正體現利潤表因物價發生變動而取得的盈利信息。

例如綜合收益是指全部的資產和負債的價格變動形成的利得和損失，符合財務資本保全理論，所以經過物價變動會計調整之后的利潤表中的綜合收益還應該包含貨幣性項目購買力損益、財務資本保全下的未實現持產損益和已實現持產損益，因此便產生與公允價值會計的不同，物價變動會計下財務報表更真實反映企業的綜合收益情況，從而利于報表使用者客觀了解企業經營情況。

編制會計報表時可以把物價變動會計報表作為附表附于正表后面當作參考，例如在編制企業報表時編制貨幣性項目購買力損益表，反映企業的貨幣性項目購買力損益。并且將計算出的貨幣性項目購買力損益、財務資本保全下的未實現持產損益和已實現持產損益計入綜合收益中，實物資本保全下的持產損益計入所有者權益，這樣更能客觀反映企業經營情況，財務報表的信息更加真實，雖然和現行會計模式有矛盾，但是體現物價變化對企業財務信息的影響，這樣報告的信息會更有價值，徹底剔除物價變動的影響，從而更加完善現行會計模式。

四、對現行會計模式的改進建議

我國現行會計模式為不完全公允價值會計模式，公允價值計量以市場為基礎，能夠及時反映出市場環境的各種變化，并能夠對決策者帶來相關有用的財務信息，某個方面消除了物價變化對企業的影響，因此被廣泛運用。而物價變動會計下由于一般物價指數制度還不夠健全，缺乏客觀依據，經物價指數調整的報表可能與市場信息不符，取得現行成本資料難度大，不符合成本效益原則、政府不夠支持物價變動會計等原因物價變動會計模式未被采用。

但是我們認識到只有金融項目的確認與計量可以直接使用公允價值初始計量和后續計量，其他與公允價值相關的項目只有滿足特定的條件才能使用，而且我國的市場經濟還不夠很完美，較難獲得公允價值，所得到的公允價值需要真正的公平，這對公允價值的使用非常重要，它并沒有徹底剔除物價變動的影響：在物價發生變動較大時，公允價值也不是完全公允的，這個時候市場價值與公允價值并不相等，企業的實際經營情況受到扭曲。由于目前公允價值自身不夠完善，不夠成熟，在沒有達到完全公允價值會計時，仍然存在很大意義研討物價變動會計。引進物價變動會計模式，可以從優化會計環境，完善物價變動會計制度，提升政府和有關部門的權責等方面來推動和促進物價變動會計的實施，從而提高會計信息質量的整體水平。

在確保會計信息相關性和決策有用性的基礎上完善現行會計模式，本文有以下幾點建議：

（1）當物價變動不大，價格波動的程度在正常范圍區域，可以使用公允價值計量資產和負債的價值，運用公允價值會計。

（2）當物價變動較大，價格波動的程度偏離正常范圍時可以采用公允價值計量，不過需要物價變動會計相關理論幫助。這時公允價值會計與物價變動會計結合使用，借鑒物價變動會計處理業務的思路，提供更有價值的會計信息。

（3）當物價變動非常嚴重，價格波動的程度嚴重偏離正常范圍時，不再使用公允價值會計，因為公允價值計量起不到任何作用，代之用物價變動會計處理相關經濟業務，從而提供真實的信息。

我們應該進一步完善公允價值會計，也進一步完善物價變動會計的相關理論與實務，兩者結合運用，才能在變化莫測的市場環境下從容鎮定，提升企業會計信息質量的整體水平，提高會計信息相關性和決策有用性，消除物價變動的影響，完善現行不完全公允價值會計模式。

五、小結

本文分析了公允價值會計與物價變動會計確認的比較、計量與核算的比較、報告的比較分別對現行會計模式的借鑒價值，并對現行會計模式提出改進建議，更好地完善了現行不完全公允價值會計模式，有一定的實際借鑒意義。endprint