論科研產業財稅政策對區域經濟的導向作用

楊君軍，劉宏娟

（1、中國兵器工業標準化研究所2、北方科技信息研究所，北京100089）

論科研產業財稅政策對區域經濟的導向作用

楊君軍1，劉宏娟2

（1、中國兵器工業標準化研究所2、北方科技信息研究所，北京100089）

科研產業是決定一個國家政治地位與經濟實力。財稅優惠政策對科研產業財稅政策對區域經濟的發展具有導向作用，筆者分析了當前我國科研產業稅收優惠政策存在的缺陷，結合科研單位的實際提出了完善科研產業財稅優惠政策的措施，為今后科研單位實行財稅優惠政策具有一定的借鑒作用。

區域經濟；科研產業；財稅優惠政策

一、財稅政策對科研產業發展起導向作用

財稅對科研產業技術進步的作用主要是通過制定有利于技術進步的稅收優惠政策來實現的，而稅收優惠政策從本質上講是將稅收讓渡給科研單位。誠然，稅收合理能夠降低科研單位的成本，增加其收益，必然會提高科研單位進行技術創新的主觀能動性，從而影響其技術進步的規模和速度。

優惠的財稅政策降低科研產業技術進步活動的風險。科研領域的研究開發，產業化活動大投資、長周期、高風險。科研單位技術進步活動的風險一方面要依靠科研單位自身通過技術手段和財務手段來降低和化解，另一方面也需要政府采取相應的政策和措施進行降低和化解，稅收優惠政策是其中之一；優惠的財稅政策可以促進科研成果向現實生產力的轉化。科研成果要轉化為現實的生產力，離不開與生產、實踐、產品工藝等環節，財稅政策在這些環節中發揮著導向作用。

二、現行的科研產業財稅政策存在的弊端

我國政府已經認識到財稅政策對科研產業發展的重要作用，相繼出臺了許多稅收優惠措施來推動科研產業的發展，并取得了一些成就。但是，隨著技術的高速發展和國內外經濟形勢的變化，我國稅收優惠措施在促進科研產業發展方面存在的問題日益突出，主要體現在以下幾個方面。

1、對經營結果的減免稅是一種事后的利益讓渡

對引導科研單位事前進行技術開發的作用較弱，在費用的扣除、固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優惠，不僅造成了政府稅收絕對額的減少，同時，也不利于從根本上鼓勵科研產業的發展。

2、忽視流轉稅的優惠

在我國現行稅制中流轉稅是我國稅收收入的主體來源，所得稅收入所占比重較低。但在科研產業的稅收優惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制不符，也與科研產業促進經濟增長的作用機制不相適應。科研產業中間環節多，成熟的科研成果應用于社會生產一般要經過實驗室、中試和產業化三個階段。在實驗室、中試階段風險大、收益小或幾乎沒有收益，我國現行的科研產業稅收優惠政策卻沒有滲透到實驗室、中試階段。從而使得稅收優惠政策的導向沒有得到很好地發揮，對技術落后、急需對技術更新的或者正在進行科研開發的活動缺少鼓勵措施，導致科研單位只關心科研成果，輕視對科研開發的投入。

3、稅收優惠忽視了區域性和行業性并重

我國現行的科研產業稅收優惠主要體現在重視經濟特定區域優惠，忽視全國范圍內的產業優惠。經濟發展區域性稅收優惠政策發揮先導性、示范性、積聚性和輻射性的作用，在較短時期內可以吸引資金流向，對科研產業有優惠的地區營造科研產業發展的區域環境。但是，隨著經濟一體化的發展，區域性優惠的弊端也日益顯現出來：不能實現引導激勵作用，體現不出稅收優惠力度；第二，優惠政策的時效性較弱，我國對科研產業的財稅政策沒有規定減稅政策的有效期限，不利于企業增加對研究開發的投入；第三，政策性差異。隨著我國經濟的發展，國家產業政策與區域政策的優惠差異，削弱了財稅手段在促進全國科技進步方面的作用。

三、實行優惠的財稅政策促進區域科研產業經濟的措施

對科研產業實行財稅優惠政策有助于科研產業加強技術創新，促進科研產業發展的地域選擇，使我國的科研產業能夠在激烈的核心競爭中發展壯大起來。要促進科研產業發展，亟需針對我國科研產業財稅優惠政策存在的不足進行完善。

1、逐步實現重視科研的優惠政策

科研產業的發展需要國家的大力支持，為防止科研單位的短期行為，我們應逐步借鑒先進的國際經驗，推進科研產業單位固定資產的加速折舊政策，對于科研產業單位使用的先進設備或專供研究開發用的設備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規定的技術標準來核定加速折舊的程度。這樣可以加快科研單位資金的周轉速度，增加科研單位用于更新設備和技術進步的可支配資金，并且縮小科研單位的應稅所得額，本質上是一種財稅信貸政策的靈活變通，相當于政府提供給企業的無息貸款，從而可以提高科研單位投資科研產業的積極性，達到促進科研產業發展的目的。

2、設立全國性的科研產業開發基金

設立全國性的科研產業開發基金對于加速科研產業發展，突破區域的界限有著的重要保障。開發基金主要用于防范科研單位在開發和應用新技術過程中的風險，可以按照科研項目、科研產品的銷售額提取一定比例作為稅額并在征收所得稅前一并扣除。針對社會風險基金的建立和運作效果并不滿意的現狀，可以通過財稅優惠政策的辦法鼓勵科研單位設立科研產業開發基金。充分運用這些措施，降低科研單位在科研產業研究、科研項目開發方面投資和經營的風險，同時，為政府部門分擔一部分政策風險，營造良好的投資環境，激發科研單位提高技術創新的積極性。

3、加大科研產業的財稅抵免政策力度

稅收抵免政策允許科研單位投入費用扣除。我國科研單位政府計劃經濟導致科研成果的產業化與實用性存在一定的差距，使得科研成果轉化為生產力的比率，遠遠低于世界其他發達國家和地區。為了進一步增強我國科研企業的研究開發能力，建議國家應當允許科研單位稅前列支一定比例的扣除費用，并對科研項目投資，給予一定的政策傾斜，實行稅收抵免，增強科研單位開發力度、提高運用和轉化科研成果的積極性，促進科研企業和科研機構、高校科研中心的合作，加大提高科研成果轉化的效率。

4、逐步實現所得稅與流轉稅優惠并重轉變

（1）增值稅改革。我國目前的科研增值稅在促進科研產業發展方面存在明顯的弊端。科研產業擁有價值較昂貴的科研設備和高價值的無形資產，擁有雄厚的資金實力，而購入的原材料等產品銷項所占比重相對較底，由于購進的固定資產不能抵扣進項稅額，因而加重了科研企業、科研機構的實際稅負，妨礙了企業技術設備的更新，不利于科研產業的發展。基于目前我國現實條件，可以從以下幾個方面來實現增值稅的轉型：一是為了充分體現國家對科研產業的鼓勵和支持，對技術含量高，經確認是高新技術的產品，其生產和銷售可以考慮按照低稅率納稅，適當降低其實際稅負；二是為了解決科研產業設備價值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮科研單位或與技術開發有關的設備實行以稅收改為投資的政策，也就是將應征而未征的增值稅作為國家的資本金投入。這種針對性強稅收優惠措施，更能刺激科研單位在購置科研設備方面投入資金提高企業技術創新的硬件水平。

（2）完善企業所得稅。一是為了鼓勵起步階段科研單位的發展，建議科研單位的免稅年度從盈利年度開始計算，適當延長所得稅減免的期限，減稅時間可適當延長年限，二是改革科研產業的計稅工資標準，過渡期的辦法是提高其計稅工資標準；三是鼓勵技術開發型科研機構轉制，科研機構轉為企業后可以給予一定年度的減免所得稅優惠。

（3）改革營業稅。為了體現科研產業作為技術創新的主體地位和充分發揮科研單位帶動傳統產業的改造，對科研單位實行的優惠政策，以此來促進高新技術企業的發展。建議對科研單位對外轉讓專利技術和非專利科技成果、特許使用權等所獲得的收入減半征收營業稅。

5、逐步打破區域限制，實行產業化優惠

科學技術無國界，更沒有地理區域和企業機構的界限。科研產業的稅收優惠政策也不應該有區域和企業的分界，通過建立高新技術開發區，然后對進入開發區的企業給予各種稅收政策優惠，主要在吸引外資方面起到一定的積極作用。從我國目前的實際出發可以考慮區域性優惠與產業性優惠相結合，更多地注重產業優惠，確立科研產業的優惠目標。財稅優惠應改變目前只局限于對單位和對科研成果的范圍限制，應該轉向對具體研究開發項目的優惠，只要符合條件的企事業單位，不論是否處于什么地區，都可以享受稅收優惠，通過對整個科研產業的普遍優惠，而非對個別企事業單位的優惠，最大限度地體現我國的產業政策目標；在我國東部經濟較發達的地區，高科技園區和經濟技術開發區內的科研單位應采用財稅間接優惠方式，體現產業優惠的導向性，區內主要發展各項配套措施和服務發展成熟的科研單位。在欠發達的中西部地區，配合國家點面結合的發展戰略，借鑒發達地區的發展經驗和教訓，在開發前期，規定只要在經濟技術開發區和高科技園區實行一定的稅收直接優惠，隨著開發進程的推進，逐步縮小區域優惠差異，鼓勵優惠科研單位走產業化發展的方向。

6、尊重知識，以人為本，增加科研人員從事科研的個稅優惠政策

我國現行的稅收政策目前還沒有明確針對科研產業人員的稅收優惠政策，制約了科研產業在實際發展中人才激勵機制。可以從個人的技術轉讓、技術專利使用費、對科技人員實行研究與開發活動取得特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅等幾個方面強化對科研產業科技人才的個人所得稅優惠政策，鼓勵科技人員參加員工持股，利用稅收政策推動我國科研人員持股制度的發展，對從事科研開發人員以技術入股而獲得的股權收益，包括紅利和轉讓收入免征個人所得稅，達到國家產業升級和優化產業結構的目的。

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（責任編輯：周曉梅）