現(xiàn)代中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

◎張觀琴 倪玲燕

現(xiàn)代中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

◎張觀琴 倪玲燕

《公司法》確立我國現(xiàn)代化企業(yè)法人治理的“三權(quán)分立-制衡”結(jié)構(gòu)模式，雖然公司法分別設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會來形式?jīng)Q策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但是這“三權(quán)”覆蓋不了企業(yè)內(nèi)部的全部業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控。所以需要引入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系來加大覆蓋面，本文就現(xiàn)代中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問題做一些研究，并提出相應(yīng)的對策。

隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯，已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證。“管理越深入、內(nèi)審越重要”，作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作從來就是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分，作為企業(yè)的“第三只眼睛”，是董事會和高管的重要管理助手，從高層管理者視角來發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，并協(xié)助管理者解決問題，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)能力和完善內(nèi)部程序控制，所以，中小型企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)代中小型企業(yè)都可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要特別是內(nèi)部控制的需要建立和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以設(shè)為企業(yè)的內(nèi)審部（處、科），是直接從事對本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動、管理活動(如內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見的機(jī)構(gòu)，它主要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，也可服務(wù)于企業(yè)的所有權(quán)監(jiān)督。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，是一種積極的管理審計(jì)；重心前移，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)控；博采眾長，應(yīng)用各個(gè)學(xué)科成果，學(xué)科跨度大，具有很高的綜合性和實(shí)用性；利用科學(xué)的定量分析技術(shù)，建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)判斷，形成準(zhǔn)確庫管的審計(jì)結(jié)論；強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)和審計(jì)管理，確保達(dá)到審計(jì)目的，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。總結(jié)為：務(wù)實(shí)、客觀、規(guī)范、辯證。

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)管理職能作用

內(nèi)審機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序開展工作，向有權(quán)部門負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。正是內(nèi)審的獨(dú)立性確保其作用的超脫，以第三者身份通過采取恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)測試技術(shù)與方法，公平公正地對內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督檢查，保證企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)審對企業(yè)有管理監(jiān)督、管理控制、評價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能作用：

通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、貪污腐化行為，及時(shí)提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督檢查作用。內(nèi)審?fù)ㄟ^事前和事中審計(jì)，督促各項(xiàng)規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以增強(qiáng)企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。通過對被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動的檢查和評價(jià)，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計(jì)人員重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，起到降本增效作用。

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

通過對我國中小型企業(yè)觀察，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存著一定的問題，歸類如下：企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，忽視了內(nèi)審為管理服務(wù)的作用；企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的受到較多方面的限制；內(nèi)審流程不夠規(guī)范，作用與認(rèn)識脫節(jié)；內(nèi)審范圍不夠全面，忽視方法創(chuàng)新；內(nèi)審人員素質(zhì)不夠，專業(yè)技能欠佳。

完善中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策研究

對國內(nèi)的大多數(shù)中小型企業(yè)的管理模式，內(nèi)審是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，不僅能非常有效地彌補(bǔ)企業(yè)在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。

加強(qiáng)宣傳，營造良好的環(huán)境，重視內(nèi)審的服務(wù)作用。轉(zhuǎn)變觀念，重新定位內(nèi)審作用，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的慣例，提高審計(jì)人員在公司的地位。可建立由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)不受其他管理層的制約，要客觀地開展工作。

完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，保證獨(dú)立性工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計(jì)控制和治理過程是否充分、運(yùn)行是否有效的關(guān)鍵所在。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是要求內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)審部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作；二是負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有的獨(dú)立性。

減少受限影響，抓好審計(jì)決定、審計(jì)意見的執(zhí)行。減少來自其他方面對內(nèi)審決定、執(zhí)行的影響，建立審計(jì)決定、審計(jì)意見執(zhí)行情況落實(shí)機(jī)制。對作出的審計(jì)決定、審計(jì)意見的執(zhí)行情況必須定期進(jìn)行核查，對未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施，促使被審計(jì)單位執(zhí)行。建議將對審計(jì)決定和審計(jì)意見的執(zhí)行情況作為所屬單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的工作考核的一個(gè)內(nèi)容。

規(guī)范內(nèi)審流程程序，運(yùn)用內(nèi)審成果。確立內(nèi)審工作流程（審計(jì)依據(jù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、總結(jié)評價(jià)），明確內(nèi)部審計(jì)程序（準(zhǔn)備階段：方案的編制與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免陷阱；實(shí)施階段：調(diào)查分析要“追根溯源”，勿按期望尋證據(jù)；審計(jì)報(bào)告階段：客觀全面、清晰簡潔，功過明察、大事堅(jiān)持原則，小時(shí)學(xué)會變通；后續(xù)審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)的再評估，應(yīng)該關(guān)注結(jié)果；總結(jié)評價(jià)：總結(jié)優(yōu)化，檔案規(guī)范化。）。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)審部門都要進(jìn)行后續(xù)跟蹤回訪。適時(shí)跟蹤監(jiān)督，檢查實(shí)際整改落實(shí)情況。以點(diǎn)帶面、深入分析、深化整改，找出風(fēng)險(xiǎn)、問題的共同性或傾向性，深入研究其產(chǎn)生的原因，并加以分析提煉，進(jìn)一步建立健全企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)管理各方面的規(guī)章制度，使內(nèi)審結(jié)果轉(zhuǎn)化為長效的成果。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代中小型企業(yè)管理的不可或缺部分，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了積極作用。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)從經(jīng)營決策到經(jīng)營全過程都開展了審計(jì)，為企業(yè)提高管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展起到了重要作用。只要管理層看清問題所在，穩(wěn)抓內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，做好以上建議的事項(xiàng)，相信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)將會運(yùn)行良好。

（作者單位：浙江杭鉆機(jī)械制造股份有限公司）