市場經濟進程中企業會計內部控制問題與解決策略

周東檸

（鹽城幼兒師范高等?？茖W校，江蘇 鹽城224005）

市場經濟進程中企業會計內部控制問題與解決策略

周東檸

（鹽城幼兒師范高等專科學校，江蘇 鹽城224005）

改革開放帶來經濟發展，經濟市場內在運行機制作用于每個經濟實體，給市場經濟帶來活力，并通過競爭機制調整企業間的生產經營方向。在市場經濟發展進程中，企業的生產力、管理能力以及統籌規劃，決定著企業的市場競爭力和發展方向，結合企業內控的現狀，對現實性問題進行簡要分析，或可尋找出重點探討解決的有效策略，為企業在市場經濟進程中的良性發展謀求可行路徑。

企業會計；內部控制；市場經濟

企業在生產經營中所產生的財務風險無法杜絕，面對越來越復雜的市場環境，企業在競爭和發展的前提下，應該對自身風險防范意識有所增強，對會計內控工作的認識有所改觀。會計內控手段是企業財務管理工作的一部分，其在企業生產經營活動中發揮著監管控制以及信息交流和風險評估等重要作用，對于協調各部門工作、完善企業風險防范體系、轉移經營風險，是一種極為有效的促進手段。目前，我國大部分企業在市場機制中會計內控水平參差不齊，財務管理在經營活動中的實際效力并未顯現。

一、企業內控在市場進程中的意義

（一）有效保障企業資金安全

在企業安全管理中，財務安全地位突出，在整個企業生產經營活動中可謂牽一發而動全身，資金安全是財務安全管理的主體內容，涉及到資金管理使用過程中的融資投資安全。企業會計內控水平體現出財務管理能力，承擔著企業資本安全的主體責任。在企業管理的實際工作中，財務部門的會計內控越完善，對企業內部各部門的約束機制就越明顯。企業高管和相關決策人動用資金，以及做出經濟決策時，受會計內控的制約，企業管理規范性增強，內部風險系數降低。

（二）增加經營策略的靈活度

在市場經濟發展進程中，企業管理側重于協調和激勵，部門間的相互協作相互促進形成一種合力，帶來企業整體效益的提高。管理水平低下的企業無法凝聚企業內在力量，其生產經營狀況就會受到波及。企業會計內控需發揮人的主觀能動性，以便在生產經營環節中，實現企業內部相關人員的自我監督管理，以自我約束的動力效應，調節會計內控體系與管理需求相適應。通過適時的會計分析，及時發現企業正在進行生產經營活動的漏洞，并通過預警機制、應急機制采取果斷措施，在第一時間做出合理調整，使企業在市場進程中具有靈活的制動性，使企業在經營決策上保持較強的應變能力。

（三）保持成本在可控范圍內變化

健全的企業會計內控工作，除承擔著內部資金審批、報表匯總、納稅繳稅的工作外，還能為企業提供多項財務數據，為決策、規劃提供判斷依據。企業管理是一個龐雜的整體，財務部門需要與各個部門進行溝通協調。財務部門在工作上具有多重交叉性，對于企業內部協調、管理管控具有積極作用。廣泛輻射的會計內控工作可以在各部門間形成風險意識，通過有效的財務管理手段，使企業在崗位設置、人事管理、權責配重、工作流程、規范操作以及成本管理上，趨向于集約化發展，使各部門間的交叉管理成本下降，管理過程中不必要的環節支出減少，大幅降低了企業運作成本，增強了成本控制力。

（四）提高會計部門的工作效率

企業在市場進程中，內部協調機制常常會出現故障，如部門間的互相推責、部門內效率低下，造成企業生產經營效率低下。會計內控機制在其效能影響下，其部門內部、針對于特定部門的監督、預警機制，很容易形成具有活力和朝氣的工作氛圍，使員工個體精神面貌得以改變，整體作風向高效高質的方向轉變。針對于企業融資、資本操作等具體工作環節，會計內控可以提供參考依據，從而快速解決資金問題，使企業在資金周轉、效益創收上效率大為提高。

二、國內企業會計內控的成長點

（一）會計內控制度不健全

企業對會計內控缺乏了解，未形成系統的會計內控制度，也有部分企業在制度上雖有所表現，但在具體內容和管理細節上疏漏明顯，如內控目標設置不明朗、制度內容缺乏針對性、部分機構未納入控制等。此外，部分企業在會計內控中，應有的監督機制、激勵機制缺席嚴重，使企業內控制度淪為一紙空文，沒有得到有效實施，會計內控的效力未予體現。

（二）財務組織結構不完善

會計從業人員未接受專業培訓，或者是外聘會計以兼職、兼任形式存在，是大多數中小企業的通用做法，企業沒有專職的會計崗位，以及沒有專門的會計部門，最為直接的影響就是企業財務工作隨意化、分散化、臨時化，使企業在數據分析，以及決策管理上形成不必要的困擾。同時，部分企業的財務機構在層次、權責以及崗位設計上比較隨意，相配套的審計、核算機構缺失，造成會計內控的監督功能缺失。

（三）抵觸和敷衍心理，會計核算混亂

在市場進程中，企業的會計內控工作并非一紙文件就能完成的，制度體系的建立只是基礎，真正的會計內控工作離不開執行和規范實施。在許多企業中，高管人員對會計內控存在著抵觸心理，克扣相關工作的資本投入，過分干預財會工作，越權指令，干擾正常的會計工作；而對員工而言，覺得會計內控工作事不關己，采取不配合、不支持、不反對的三不態度，聽之任之。所以，會計核算工作普遍存在著流程混亂、標準缺失、票賬不分、假賬多賬等現象。

（四）會計從業人員的專業性存在差異

隨著電算化的普及，具有高素質、高水平的會計從業人員越來越多，但是相當一部分企業內，會計從業人員素質依舊較低，沒有會計證、未經過工商部門專業培訓、不會使用電算系統的人員比比皆是。部分會計人員對財務管理中的專業技能表現生疏，運用財務知識合理控制企業資金的能力較差，在會計內控上表現的理論知識高于實際應用能力，學歷不能轉化為有效的工作能力。此外，從業人員的道德修養、法制觀念淡漠，鉆法律空子、知法犯法的行為較為突出。

三、優化企業會計內控的策略

（一）以目標促進企業內控制度完善

綜合考慮市場因素，以合理明確以及科學可行的標準，按參考因素不同，進行不同的目標設置，如所有權結構和治理結構、會計內控層次等都是可參照的劃分因素。以會計內控層次為參照的目標設置，需科學設計會計內控體系中的各個層級機構，維護企業財產安全，并且及時處理風險漏洞，使企業經營活動、會計信息、管理效率全面提升。

在制度上，健全的會計內控體系可以規范員工日常行為，規范工作流程，使企業管理效能顯著提高，經濟目標得以實現。企業在市場經濟環境中，需要堅持學習、積極引進，建立起先進的管理體系和會計內控體系，使企業內控制度在實踐中具有較強針對性和操作性。

（二）構建組織機構，建設會計內控體系

會計內控是一項系統性工作，它的實施和完成需要多個部門的協作配合。會計內控體系需要設立管理會計部門和財務會計部門以及財務管理和審計部門，各部門由專人負責，權責需要明確，部門之間既相互配合又相互制約同時互相監督。財務總監負責、分管財務工作副總，均對財務會計部門工作負有領導責任；董事會、審計委員會領導獨立的審計工作，直接作用于內部審計的風險防范。

現代化的市場經濟發展進程中，企業管理者、經營者需要學習國內、國際的先進經驗，從理念開始自我更新，結合會計內部控制創造新的管理模式，使企業在內部管理和外部發展上體現出綜合優勢。加強會計內控體系的建設，以健全的組織機構，促使企業在財務指標上保持良好的增長勢頭，科學合理安排投資經營，使企業在市場進程中獲得較好的經濟效益。

（三）構筑監督機制，強化管理

監督管理是企業會計內控的關鍵方面，它涉及到整個企業生產經營過程，關系著每個環節，監督對象既包括企業管理者，又包括會計從業人員，還包括普通員工。審核內容涉及到具體工作的各個細節，包括流程規范、生產標準以及規章制度，通過激勵和處罰手段，使監督體系發揮出正確的行為導向作用，促進企業內控體系有效實施。

企業在內控體系建設投資上，針對于外部監督工作，可通過有償渠道與專業的會計機構建立合作關系，由專業機構承擔企業的內部審計工作，可以從專業角度發現問題、解決問題，是風險防范最為直接有效的途徑。企業的外部監督機構還包括政府行政機構，如工商部門、稅務部門，企業應主動接受行政單位的監督審計，通過透明的、準確的、真實的財務信息，借助于外力，實現企業會計內控的健康發展。

（四）建設高品質的會計內控隊伍

建設高品質企業會計內控隊伍，首先，對于會計從業人員需要具備較強的專業技能，企業可通過人才引進、招聘等手段，改善專業人才的福利待遇，優化工作環境，通過正向激勵和認可，使專業人才在會計內控領域發揮特長，提高企業在市場進程中的實力。其次，注重在職員工的培訓，形成標準化的培訓體系，使會計從業員工在培訓中提升自我，一方面提高從業人員業務能力，另一方面確保會計內控工作的規范化，避免因個人道德問題引起企業風險加劇。此外，會計核算工作是企業會計內控的關鍵，企業需要加大投入、健全核算機制，使企業內控工作成果通過具體的核算數據得以體現，在核算過程中，全面掌控企業經營發展過程中的優勢和缺陷，積極規避經營風險和管理風險。

結語

雖然國內企業會計內控應用時間不長，在實際應用中也暴露出各種不足，但是，在市場經濟發展進程中，在現代化工業生產大背景下，企業進行會計內部控制已是大勢所趨。從已取得成績來看，嚴格實行會計內控的企業，在生產、經營和經濟發展上都取得了較好成績，企業在市場中的競爭力、經濟實力和發展遠景上均占明顯優勢。因此，建立完善的會計內控體系是企業走向強大的必經之路，在這個過程中，需要克服管理中不利于規模發展的積習，轉變觀念，嚴格按照標準構建適合自己的科學的會計內控體系，有效規避企業風險，實現社會效益。

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F230

A

1673-291X（2017）35-0136-02

2017-08-15

周東檸（1982-），女，江蘇鹽城人，講師，從事會計教育研究。

[責任編輯 杜 娟]