論個人所得稅調節收入分配差距的原理和機制

（上海大學社會科學學院，上海 200444；上海匯付天下基金事業部，上海 200808）

論個人所得稅調節收入分配差距的原理和機制

史澤軍

（上海大學社會科學學院，上海 200444；上海匯付天下基金事業部，上海 200808）

本文主要通過“個人所得稅調節居民收入分配差距”這條主線，在前人各項研究的基礎上構建本文的基本框架，界定了收入分配與收入分配差距，以及個人所得稅等關鍵詞的基本概念及具體內涵，又通過衡量收入分配差距的各項指標，明確定位了個人所得稅的功能，在此基礎上深入探討了居民收入分配差距是如何被個人所得稅調節的，繼而從各個現實問題的角度，以理論為依據，分別對個人所得稅調節居民收入分配的作用方式進行分析。

個人所得稅；收入分配；基尼系數

自1978年改革開放以來，伴隨我國經濟水平快速發展的同時，城鄉居民整體收入水平也有了顯著的提高。但城鄉區域之間、行業之間的居民收入分配的差距卻在不斷拉大，這已成為一個不可忽視的重要問題，嚴重影響著我國社會的穩定和經濟的可持續發展，與此同時，中國也已被IMF列入了貧富差距過大國家的名單。

一、個人所得稅調節收入分配的相關概念

1、收入分配

首先收入分配分為兩種：規模性與功能性兩種收入分配。在這之中，規模性通常被學術界稱之為個人收入分配，它是以不同的居民、家庭乃至社會階層之間的整體收入分配狀況作為研究對象的，其最終形式是探究對比各階層以及它們相應深層結構的最終收入狀況。而功能性又稱作要素收入分配，它的主要研究對象是各種生產要素投入與生產者和所有者收入之間的關系，最早是由大衛李嘉圖提出，其創造性地從收入的視角，對勞動力、資本及其他類生產要素所獲得收入份額的數量區別做出回答，解釋勞動力、資本、生產資料以及土地的不同價格收入在國民收入的不同占比是其根本的目的，經濟效率原則因而在此基礎上被建立了起來。其實，通常人們所指代的收入分配差距，在實際中，應主屬于規模性理論的范疇，因公民收入規模與其所應獲取的收入規模之間的關系是由社會分配的平均程度及社會成員的福利分配結果決定，經濟公平原則即也建立在此基礎上。

2、收入分配差距

收入差距有絕對與相對之分。絕對差距在意義上來說是價值表現不同的個人與群體之間的收入差額的絕對數，相對差距則是各異的個人、群體間收入差距整體換算為相對的收入份額來顯現的。絕對差距有著容易發現差距大小的優點和不易了解差別具體程度的缺點，而相對差距卻有著明顯反應差距程度和無法顯露出整體水平高低的缺點。兩者是區別與聯系共存。當收入水平一樣時，兩者均為正相關的關系：區別在于絕對差距不能正確表現出收入差距的相對情況，它只能反映數字大小，若用它作為標準對收入分配差距進行比較就很難得出準確的結論。收入分配差距與收入分配是否公平有著相關聯系，且不說收入分配差距的大小直接關系到收入分配的公平與否，但二者關系有時并不完全呈正相關。導致不公平的收入分配主因還是過大的收入分配的相對差距。

3、衡量收入分配差距的指標

（1）城鄉居民入均收入之比。城鄉居民人均收入之比就是農村居民與城鎮居民人均收入的比例。雖然我國慣用農村居民純收入和城鎮居民可支配收入這兩個指標，但學術界其實一致認定人均可支配收入或人均純收入為衡量居民收入差距的指標。我們現因范圍和口徑的不同，二者之間缺乏統一性，而且該指標明顯會低估真實差距。

（2）恩格爾系數。恩格爾在研究了大量人群的消費規律后得出:家庭的食物支出在總收入中所占的比重與家庭收入的多寡成反比。由此提出了恩格爾系數的概念。反映家庭消費總支出中食品支出所占的份額。恩格爾系數在60%以上，赤貧；50%-59%，勉強溫飽；40%-49%，小康人家；30%-39%，較富裕；20%-29%，富人；20%以下，富豪。該系數的優點是既可以反映某區域的收入分配狀況，同時也能就兩地區的相對狀況做對比。

二、個人所得稅調節收入分配差距的機制和原理

1、個人所得稅的功能定位

（1）籌集財政收入功能：個人所得稅最初創立的主要目的是籌集財政收入。18世紀末的英國因與法國長期交戰使得財政入不敷出，而在當時作為主要稅源的關稅和消費稅都不能及時增加政府收入，這樣一來高收入者被迫繳稅來支持戰爭的需要。作為許多西方發達國家國家的主體稅種，個人所得稅在國家稅收中的位置非常之重要。經濟發展使個人可支配收入增多，個稅的稅基拓寬，稅額逐年上升，在以直接稅為主要財政收入的國家中，個稅在籌集財政收入方面優勢非常明顯。發達國家的個稅占稅收總額的比重普遍在40%左右，而其他一些發展中國家的這一比例也達到10%-20%。

（2）調節收入分配功能：國民經濟的調節和個人收入分配的調節是個稅調節功能的兩個方面。其原理是通過累進稅率的層層遞進，使納稅和收入在某種程度上呈線性關系，最終達到收入分配調節作用。與此同時，在宏觀經濟穩定方面，個人所得稅也具有非常重要的作用。在經濟高速增長時期，累進稅制的施行，將使原先的納稅人由于居民收入不斷提高而成為更高一級的納稅人，這樣將使得政府收入大幅增加成為必然。另一方面，過度消費和投資等情形都會因個稅的存在而被顯著抑制；與此相對應，當經濟衰退周期來臨時，某種程度上，個稅會在促進經濟復蘇上發揮良好作用。不過組織功能和調節功能并非并列，所有稅種均具備組織收入功能，個稅自然也不例外；而只有在組織收入功能達到一定程度后才能發揮調節功能的作用，此二者相輔相成。本文的觀點是：雖然個人所得稅的這兩個功能均十分關鍵，但現在，調節功能是我們目前需要更重視的。

三、個人所得稅調節居民收入差距的手段

1、個人所得稅的課稅模式

個人所得稅按其征收方式主要劃分為綜合、混合和分類所得稅制三種課稅模式。

（1）分類所得稅制：為了簡化征收環節，提高征管效率，分類所得稅制應運而生，它在進行納稅額的計算時，按納稅人取得不同類別的收入，使用單獨的稅率進行核算。但實際上，看上去簡單的該做法，實操過程各類問題卻接踵而至，如個體的差異決定了千差萬別的收入差異，況且各人主要收入類型亦不盡相同，這樣就使得尋找納稅人之間的平衡變得困難。此外，個人的全部所得不能完全被掌握也是該課稅模式的另一個弊端，這樣就無法對家庭的整體消費能力做出反應，也對稅收發揮其調節作用不利。

（2）綜合所得稅制：綜合所得稅制主要依照累進稅率模式，除減免數額外，將個人全部所得額進行綜合，并按照累進稅率征收剩余部分。其特點是不分類別，統一扣除，加總各種渠道的所有形式的所得進行課稅，再減除各扣除額后的凈額，照一致稅率征納。該模式要求的征管質量較高，且須納稅人積極配合，不過該模式的稅源較為廣泛。

（3）混合所得稅制：綜合以上兩種模式就形成了混合所得稅制，模式上先和分類所得稅一樣進行征收扣繳，再綜合全年納稅人各項所得，最后用綜合所得稅的扣繳模式進行操作。不同國家的實踐中不同的課稅模式情況也各異，在社會演進中逐漸形成了多種混合課稅模式，如并立型和交叉型，本文限于篇幅就不詳細介紹了。

2、個人所得稅的課稅范圍

海格.E.西蒙斯認為：個人的所得中始終會包含著消費增加的根源，不論消費會如何發生。雖然實際中這種理念可操作性缺乏，但因個人所得的表現形式是多種多樣的，其反而可作為依據，供我們確定課稅對象。當今國際上為擴大征稅稅源，反列舉法被普遍采用來給課稅對象下定義。在確定納稅對象時，分類列舉法的應用在英國非常普遍，公民的基金等、住房等的收入，還有其他一些不常見的課稅收入，都被列入了征稅范圍內。而大洋彼岸的美國，其課稅范圍更廣:工資薪金所得，從經營行為、社會福利收益、偶然所得、有價證券乃至賭博收益中所取得的收入等都被囊括進去。

3、個人所得稅的稅率

某種意義上，在所有稅種中，稅率在組成部分中都占有非常重要的地位，個人所得稅也不例外，在調節收入分配差距中個人所得稅的作用，會直接被稅率所影響，例如累進稅率和比例稅率。累進稅率的特點是稅率隨著稅基變動同步改變，稅基的每一層級的稅款繳納和級距顯著正相關。累進稅率主要有全額累進稅率、超額累進稅率兩種表現形式，課稅對象會因計稅依據不同而發生變化，稅負會因計稅依據的增加而顯著增加。比例稅率即是通過從價計稅原則確定一個比例，稅基的大小或并不會對該法定比例造成明顯影響，每一稅基的稅額負擔基本固定，這樣有助于稅負公平，在外部經濟環境多變的情形下，比例稅率自身的靈活性顯得較為突出。

4、個人所得稅的費用扣除

將計稅依據或課稅對象與稅率綜合起來，計算所得即是稅收負擔，通常課稅對象和計稅依據對稅率起著決定性作用。納稅人和財政收入雙方的稅負都會因費用扣除標準的不同受到直接影響，費用扣除標準包括分項扣除和標準扣除兩種口徑：分項扣除指按照一定標準對各項支出分別進行扣除；標準扣除是設定一個確定數額，單次扣除是被允許的。費用扣除標準在調節公民收入方面的作用巨大，具體表現在:其一，不達標的納稅人被費用扣除標準排除在外；其二，它可把比例稅變為累進稅；其三，個人所得稅的扣除標準和稅收規模的變化呈正相關。

四、綜述

相關學者普遍認為，個人所得稅對調節居民收入分配差距具有重要作用和意義。比之于增值稅、消費稅等間接稅，作為一種直接稅的個人所得稅，調節居民收入分配差距的作用更加顯著。可是在我國，與經濟的不斷繁榮發展相對應的是，我國的個人所得稅在減小貧富差距和控制基尼系數等領域，距其理應達到的效果相去甚遠，在某些情況下更是呈現出匪夷所思的“逆向調節”。此類現象，究其主要原因，可歸類于個人所得稅的費用扣除制度常年不甚合理、個稅的課稅范圍較窄、現行稅制為高收入者提供了多種避稅手段等諸多方面。故而，本文針對個人所得稅調節居民收入分配差距這一系列問題的研究，不僅在理論上有一定的意義，而且對我國當前的狀況有重大的現實意義。

[1]高培勇:打造調節貧富差距的稅制體系[J].經濟,2006.(1).

[2]張文春:個人所得稅與收入再分配[J].稅務研究,2005.(11).

[3]李九龍:西方稅收思想[M].東北財經大學出版社,2009.

[4]各國稅制比較研究課題組:個人所得稅制國際比較[M].中國財政經濟出版社,2010.

（責任編輯：史二霞）