大數據環境對審計項目組織管理的影響研究

李美羲

大數據環境對審計項目組織管理的影響研究

李美羲

在數據信息爆炸的今天，大數據的浪潮促使著審計思維模式和審計組織管理模式的變革。充分發揮審計監督保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能，必須順應大數據技術和信息化發展的歷史潮流，加強審計數據綜合利用，構建大數據審計工作模式,提升審計的監督履職能力。大數據技術的發展與廣泛使用極大地改變了傳統審計項目組織管理的運行模式，其可以推動審計組織結構的扁平化發展，縮短審計組織之間的信息傳遞距離，從而確保審計組織相關信息實時而準確地采集、加工和傳遞，降低審計組織的運行成本。大數據環境下數據量、數據類型、數據處理方式的轉變，要求審計項目組織管理方式也應增強柔性、敏捷性和自適應性，進而保障審計項目高質、高效地實現審計目標。

大數據；審計項目組織管理；扁平化

大數據技術的發展與廣泛使用極大地改變了傳統審計項目組織管理的運行模式，其可以推動審計組織結構的扁平化發展，縮短審計組織之間的信息傳遞距離，從而確保審計組織相關信息實時而準確地傳遞，降低審計組織的運行成本。

一、引言

維基百科中對于大數據的定義是:由巨型數據集組成，這些數據集大小常超出人類在可接受時間下的收集、使用、管理和處理能力。研究機構Gartner給出了這樣的定義：大數據是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力的信息資產。大數據其不僅僅是“海量數據”，還在于其數據類型的復雜性，其具有數據規模大，數據種類多，數據要求處理速度快，數據價值密度低的特性。

面對已經到來的大數據時代和由此帶來的數據量、數據類型、數據處理方式的轉變，其必定促使著審計思維模式、審計工作的組織管理模式的改變。大數據技術的發展與應用對審計方式、審計證據采集、審計數據分析、審計結果應用產生了巨大影響。大數據可以促進持續審計方式的發展、總體審計模式的應用、審計成果的綜合應用、相關關系證據的應用、高效數據審計的發展和大數據審計的發展。

二、審計項目組織管理分析

審計項目組織管理是審計活動發展的必然產物，其主要目的是通過設定審計項目組織的業務結構、層次結構、職權結構、職能結構，組織成員共同接受并共同遵守的行為準則和行為模式，以及組織成員的目標價值等要素，能夠有效合理地把審計項目組成員組織起來，實現成員之間的分工與協作。

審計項目組織管理的有效性、科學性依賴于審計項目的組織結構，項目組織結構體系是審計機關內部治理的重要體現，通過設定合理的管理層次和管理幅度，明確規定每一管理層次的職責范圍，賦予完成其職責所必需的管理權限，堅持相互制約、相互協調，為審計組織目標的實現提供制度框架與合理保證，防范審計中的各類風險。從某種程度上來說，審計事業的發展取決于項目組織結構的優化或提升。

管理學中將項目組織結構分為三種類型，即職能型、項目型和矩陣型。近年來，隨著審計工作的深入發展，審計項目呈現大型化的趨勢，統一組織的大型項目逐漸增多，項目不再僅僅局限于某個點和線，而是呈現“板塊化”，在這種背景下，有必要采用項目型審計組織方式。

三、大數據環境對于審計項目組織管理的影響分析

大數據環境已經成為當前審計項目組織管理的基本背景，其對審計項目的組織管理具有重要的影響和支撐作用：

1.大數據拓展了審計項目組織管理可利用的資源。

從數據來源和規模角度，大數據具多源性，多源性體現在審計項目組織管理中涉及的數據不僅來自于項目本身，還可能來自于政府相關部門、其他組織和網絡媒體；審計項目型組織管理中所能利用的數據規模之大超出了傳統認知的范疇，使得項目型組織能夠在一個更廣泛的組織生態中開展審計工作。自項目組織成立開始，就不斷地積累著與項目相關的各種信息和數據。從數據結構的角度看，大數據具異構特征，異構性一方面體現在數據的表現形式，數據不僅以電子形式存在，還可能以紙質或音像制品等其他形式存在；另一方面，從使用的角度看，數據不僅包括可以直接使用的結構化數據，還包括海量的需要進一步處理的半結構化數據和非結構化數據。

2.大數據提高了審計項目組織管理的科學性。

一方面，大數據能夠對審計組織結構的扁平化提供有效支撐。我國國家審計項目組織結構是業務型結構，按照業務部門職能和審計范圍設定審計分工。但隨著審計環境的變化，現行審計項目組織結構也暴露出一些問題，如現行審計項目組織通常是以審計業務部門、地域為中心開展業務。隨著審計項目的大型化和復雜化，需要進行大量的跨地域、跨部門合作，但這種組織結構在很大程度上將完整的業務流程人為地分割開來，不可避免地產生了地域、部門壁壘。

大數據以及信息技術的發展與廣泛使用極大地改變了傳統組織的運行方式，審計組織內部工作的完成情況也能通過網絡信息技術系統快速、及時、準確地交流和反饋，拓寬了管理幅度，削減了中間層次，縮短了組織的高層與基層之間的信息傳遞距離，使原來需要多個層級才能完成的管理任務只需較少的層級就可以完成，從而確保組織信息實時而準確地采集、加工和傳遞，降低了組織的交易成本和生產成本，推動組織結構的扁平化發展。

另一方面，大數據環境下可以使得審計組織結構的更具有彈性化。彈性化的組織結構是指組織為了有效地根據環境的變化制定應對策略，組織機構設置從固化轉向動態，人員打破部門禁錮，向以任務為紐帶、跨部門和組織的臨時團隊轉變。如矩陣型組織在垂直層次結構上疊加了水平結構，具有隨特定的需要而建立，隨特定任務的完成而撤銷的特點，并產生了橫向的交流層，信息能在組織內部廣泛傳達，改善決策，縮短反應時間，使組織更具有適應性和靈活性。

3.大數據環境優化了審計工作組織流程。

隨著審計機關實施審計監督，保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”功能突顯，審計工作全覆蓋的客觀要求與審計資源不足的矛盾突顯。對于審計機關而言，應通過審計組織的網絡化管理，實現多元主體參與審計監督。隨著國家審計機關組織的大型審計項目的增多，各級審計機關內外部之間的合作不再是一項解決資源不足的臨時性行為，而應當是出于長期通盤考慮，建立在共同利益基礎上的戰略性合作。更多的審計項目需要由單一審計組織獨立完成變為多個審計組織之間的協作實施，在內部組織上打破部門管理界限，優化組合，集中優勢力量，統一組織實施，整合國家審計、社會審計力量。

大數據及相關技術能夠支持審計機關在信息資源上的整合，構建多部門數據比對分析中心，并通過“上下聯動”和“橫向聯動”等方式，將資源、知識技能、技術系統、管理系統等進行有效組合，搭建信息化平臺，把各種資源在時間和空間上加以合理配置，充分發揮數據資源的杠桿效應，以實現資源效用的最大化，提高審計項目組織管理的效率與效果。

4.大數據及相關技術的廣泛應用可以支持審計項目組織結構的虛擬化。

虛擬化是組織發展的一種戰略，它強調跨越組織邊界，利資源的不足，使組織獲得自己所不具備的更高的能力，從而超越了一般意義上的實體組織。在審計項目中，隨著與審計對象和監管部門之間數據共享的不斷增強，審計組織也由單一的實體審計組，轉變為現場實施實體審計組與非現場審計的虛擬審計組相互合作、相互補充的組織形式，從而有助于提高審計組織的審計監督能力，提示審計監督效果和效率，實現組織價值的最大化。例如，國家審計機關在預算執行審計、稅收審計和社會保障審計等相關行業審計項目中，利用遠程聯網審計技術，實現對被審計單位的實時審計，實現大數據環境下的總體分析、預警分析、查詢分析、線索追蹤，分散核實，縮短現場審計的時間，提高延伸審計的精準度。

四、大數據環境下審計項目組織有效管理的制度保障

大數據環境下，審計項目相關的數據量、數據類型、數據處理方式的發生變化，要求審計項目組織管理方式也應作出相應改變，增強組織管理的柔性、敏捷性和自適應性，并應要有相關配套制度措施作為保障，確保切實能夠提高審計質量和效率，實現審計目標。

1.采用項目型審計組織方式，有效發揮協同效應。

隨著審計項目的大型化和復雜化，其增加了審計項目組織管理的難度和項目參審組織之間信息資源溝通、共享的壓力，需要打破部門界限和原有專業分工，靈活機動地整合審計資源，并有效地減少管理環節，加快決策過程，快速響應戰略需求。此外，審計對象也呈現出組織結構復雜，業務量、資金量龐大，跨地區、跨行業經營等特點。審計機關目前的組織結構大多數采用職能型，這種結構過度強化了地區、部門利益，導致跨部門、跨地域的協作較為困難。參與審計的各個業務部門注重的往往是所分工的審計領域，忽略其他小組的要求和整個項目的目標；臨時抽調的其他部門人員通常認為這一項目不是本部門自身的任務，有的甚至將該項目當成額外的負擔，不免存在敷衍的心態。而且，由于各業務管理部門是相互獨立的，審計項目計劃大多也是按照各專業審計類別來下達，其主要考慮的是如何完成各項任務，無法有效發揮審計項目之間的協同效應。

采用項目型組織方式就是要打破現有的處室現值，打破原有的職位導向，實現審計項目化管理，由獨立的項目團隊完成特定的項目任務。這種方式在大數據及信息技術快速發展的時期體現出來的優勢非常明顯，靈活性高，適應性強。項目團隊隨特定的需要設立，隨特定任務的完成撤銷，這種方式非常適合審計機關開展大型審計項目，審計機關可根據項目隨時調配審計資源，以保證審計項目進度、費用和質量要求。

2.審計項目適宜采用雙主審制。

具體而言，就是審計項目管理部門根據年初的審計計劃和項目要求，以項目競聘的形式向有資質和滿足條件人員公開競聘，審計項目實施權由平等競爭獲取。審計機關應設定審計組長或負責人的資質要求，只有符合條件的人員才能競聘。與此同時，審計機關應授權審計組長或負責人選取審計組成員的權利，即競聘結束后，審計組長或負責人根據項目特點和需要，從審計組織選取業務水平、專業技術和職業道德符合項目要求的人員。審計組長或負責人需對整個項目負責，主要是審計項目的整體思路和方案的設計，對審計組成員進行任務分工及業務指導，負責審計報告的撰寫和審計質量的把關。審計組成員在審計組長的帶領下實施審計，是審計方案的具體實施者。在這種方式的優勢非常明顯：一方面保證最適合的人員用在最適合的崗位上，達到審計人力資源的優化配置，提高審計項目質量；另一方面，審計組成員只接受審計組長的領導，管理層及減少，有利于審計效率的提高。

此外，大數據環境下的審計項目應該增加審計數據分析工作的時間保證，并將數據分析工作前移，在審計項目開始前就集中收集、采集審計項目相關電子數據，通過對海量數據的集中分析，使得數據分析的結果支持審計項目實施方案的制定，審計工作重點的確定。對于大數據環境下的審計項目，應成立電子數據審計分析組，指定電子數據分析組的主審，對電子數據分析結果負責，因為電子數據分析的結果，將直接影響審計現場實施組的工作量，數據分析組認真負責，數據疑點分析精準，將大大減少審計現場實施組疑點數據核實的工作量。此外，也要建立數據分析組與現場實施組信息反饋機制，審計現場實施組應及時反饋核實情況，以便數據分析組確認審計分析思路的正確性，便于日后計算機審計方法思路的總結整理；如果審計思路不正確，反饋信息也將有利于數據分析組及時調整和更改審計思路。

3.組建跨部門的大數據分析團隊。

隨著審計事業的發展，審計監督對象的綜合性越來越強，單純的專業人才已經難以適應審計事業發展的需要，審計機關迫切需要培養具有復合型知識結構、復合型思維能力、學習能力和創新能力的人才。審計對象業務的復雜化，也需要審計人員既熟悉審計業務，又了解和掌握相關法律、工程造價、計算機等方面的知識、技能。但是，現有的組織結構過度強化了人才部門屬性，容易使審計人員的思維和能力受到限制，在審計中往往只注重揭露和查處本行業領域的問題，而不能從多角度、多方面來分析問題，影響了審計宏觀功能的發揮，也不利于滿足復合型人才培養的需求。這就需要審計組織成立跨部門的大數據分析團隊，通過將高、精、專的個人組合成團隊，實現專業性個人和復合型團隊的有效組合，以達到審計人員專業的優化配置和專業知識的補充配置，進而培養復合型的審計專業技術人才和領軍人才，推進審計職業化，保障審計事業可持續發展。

4.建立完善的考核機制和激勵機制。

以考核促進新的審計組織方式的推行，考核是指揮棒，導向作用十分明顯。審計組織應賦予考核新的內容，跟進審計項目組織方式，鼓勵新技術、新方法的采用，鼓勵大數據環境下審計技術方法的創新，不但要考核一個項目的現實業績，而且要考核審計項目相關數據的歸集積累、計算機審計模型開發等有助于審計事業長遠發展的事項。

建立獎懲激勵機制，績效考核的評價結果應與審計人員的職業能力、職業質量與其職務晉升、工資待遇掛鉤。績效考核評主要是加強對審計人員工作數量和質量的考察，其目標在于充分證明審計人員的表現，并作為審計人員工資待遇和職務晉升的依據，營造良好氛圍，鼓勵審計人員為工作多付出，激發其不斷提升工作的主動性和積極性。

［1］秦榮生.云計算對會計、審計的挑戰與對策［J］.當代財經，2013，（1）：76－79.

［2］呂勁松，王忠.2014.金融審計中的數據分析［J］.審計研究，（6）：23－28.

［3］王智玉.審計信息化與審計組織方式［J］.審計研究，2011，（4）：30－32.

（作者單位：遼寧省阜新市審計局）