如何做好工程造價審計

林梅

如何做好工程造價審計

林梅

隨著基本建設審計監督的領域不斷拓展，我國審計機關對基本建設的審計監督在國家宏觀控制將發揮越來越大的作用。把握好工程造價審計的主要內容，有利于提高企業的效益，有利于建設資金有效使用。工程造價審計的主要內容包括：招投標是工程造價審計的切入點、工程量是審計基礎、定額套用是審計的重中之重、材料價格是審計的關鍵、簽證是審計的重點、取費是審計的重要因素。

工程造價；審計；監督

近幾年，從我國竣工驗收并已交付使用的建設項目來看，有的項目剛建成投產就因技術設施落后或產品市場趨于飽和而缺乏市場競爭力，有的項目由于工藝、設施及技術等方面不配套而不能投入正常運行，也有的項目建成投產后達不到預期的效益而產生虧損，其造成的后果就是建設資金的嚴重浪費。針對這種現象，工程造價審計成為一種迫切需求。工程造價審計是指由獨立的審計機構和審計人員，依據國家的方針政策、法律法規和相關的技術經濟指標，對建設項目全部成本的真實性與合法性進行的審查、監督和評價。

一、招投標是工程造價審計的切入點

招投標的實質是使項目資金運用的數量、質量都達到最有效的狀態。合同是招投標的直接成果，而合同價是合同的核心條款，也是項目預算和決算的主導性的分配內容，其真實性、合法性對項目建設有重大影響。但是，在現行招投標市場中，有些投標單位為了中標，不惜血本，壓低投標報價，搞惡性競爭，在施工過程中，又偷工減料，拖延工期，要求建設單位追加資金，最后結算時工程實際造價嚴重超過原來的合同價，失去了合同價是保障建設資金高效、合法使用的意義。此外，在招投標方面仍然存在一些問題，比如投標單位為了自身的利益，串通投標或哄抬標價或賄賂評委，致使定標困難；招標文件內容不規范，編制不嚴密；招標代理機構執業人員素質不高等問題。

上述問題的發生是綜合因素作用的結果，應從招投標的事前、事中、事后為切入點，進行跟蹤審計，有助于建設單位及時發現問題、解決問題，能夠起到有效防范風險，強化管理的積極作用。

（一）招投標審計進行事前預防

開展工程招投標的事前審計目的是著眼于及時發現問題和不足，以便在招投標開始前提出整改意見，起到積極預防的作用。主要內容包括：

1.對招標單位的審查。一查招標單位是否具備招標資質；二查建設單位是否依法組織實施開標、評標、定標工作，程序及時間安排是否合理、合規；三查招標單位編制的文件中是否全面、客觀反映業主的要求，是否根據建設項目復雜程度、技術含量等因素要求投技術標。

2.對投標單位的審查。對投標單位的資質、業績、信譽、技術等條件進行審查，看是否具備投標要求的條件，防止借用或者騙取高資質企業名義的投標單位進入市場。

3.對工程標底的審查。一查工程標底價的產生是否符合招投標法律規定；二查標底價格的計價依據是否符合有關文件規定，是否和招標文件中明確規定的一致；三查計價方法是否正確。

（二）招投標審計進行事中控制

工程招投標的事中是指施工合同簽訂后至開工前階段。對招標中的審計監督主要是加強招標投標現場程序上的監督，審計監督其程序上的合理和合法性，包括開標、評標、定標的審計，對投標和現場踏勘的審計。

（三）招投標審計進行事后監督

工程招投標的事后是指施工合同簽訂后至開工前階段。開展工程招投標事后審計的目的是著眼于審查招投標結果是否公平公正。對事前和事中兩個階段的審計情況做進一步的復核，從而起到審計確認和監督的作用。

二、工程量是工程造價審計的基礎

工程量的準確與否，直接影響到合同價的控制和工程結算工作，因此工程量應列為審計工程項目的基礎。審計人員在審前應進行認真調查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉圖紙和變更簽證及合同等有關資料，對工程結算進行逐項審計，重點放在易重復計算或隱蔽工程部分。在審計過程中既要認真查看施工記錄、驗收記錄，又要按設計要求仔細復查計算，到現場勘查，必要時還應開挖勘查，直到把工程量核實為止。

對因承包人未按圖紙要求施工，導致實際工程量大于相應合同工程量，應以原合同工程量為準，審計人員對超出部分的工程量不予認可；對因承包人未按圖紙要求施工，導致實際完成工程量小于相應合同工程量，審計人員一定要督促建設單位、監理單位仔細查找原因，妥善處理。對在原合同范圍外的工程量主要包括設計變更、額外增加工程以及合同約定允許進行的清單錯漏項調整，審計人員應要求承包人按程序進行申報，在提交施工方案的同時申報預算報價，經監理單位、建設單位審核，然后報審計單位審定，實現“先算賬、后簽證、再施工”。

三、定額套用是工程造價審計的重中之重

施工單位利用定額子目的重復套用、定額子目的高套、定額子目換算失實來提高工程造價，因此定額套用是工程造價審計的重中之重。在審查定額套用時，要審查定額套用的合法性，看定額文件頒布的時間、適用的范圍、定額的名稱、含義，定額在不同情況下使用的換算以及定額說明中的注意事項，以達到準確無誤地使用定額核實工程造價。

定額套用中的主要問題是：高套定額、重復列項套用、不按定額規定換算基價。審計時，對工程量大或價值高的列項要逐一審核，對定額換算和補充定額應做到全面復核。

四、材料價格是工程造價審計的關鍵

工程材料是建安工程的主要組成部分，它直接影響工程造價和投資，因此對工程項目中材料的價格應該作為工程造價審計的重中之重。

材料的價格實現動態管理，合同約定不予調整的，審計時不應調整；合同約定按施工期間信息價格調整的，則根據施工日記及施工技術材料的具體使用期間確定材料的價格。尤其對于裝飾材料、特殊材料的價格，為防止施工單位過高的報價，業主可以根據市場行情鑒定認可，并要求施工單位出示有效票據等證據。

五、簽證是工程造價審計的重點

所謂工程簽證，指在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字而訂立的一種補充材料證明。在施工過程中，承包商會充分利用虛假簽證來增加工程價款收入，因此工程施工的現場簽證是工程造價審計的重點。

工程現場簽證發生的原因包括設計圖紙的深度不夠、招標范圍不明確、施工合同的缺陷和施工單位的不正當索賠等，針對工程簽證中存在的問題，要做好工程簽證審計應注意兩個方面。

首先確定簽證手續的有效性，才能對簽證的費用進行進一步的審核。根據建設部制定的《建設工程施工合同示范文本GF－99－0201》的有關條款規定，業主代表批準并簽字的簽證有效或總監理工程師在有權范圍內批準并簽字的簽證有效。其次，確定現場簽證的正確性。一是審核計算的工程量。對于意思表達不清的工程量的簽證，要認真分析，以防施工單位“渾水摸魚”。例如某標準廠房建筑面積為3 600m2，原設計采用水泥砂漿樓地面，而變更簽證中改用彩色水磨面樓地面，但其面層厚度在簽證中未予明確，在結算中施工單位按15mm厚面層計算，業主方認為應為12mm厚面層，后經有關部門的鑒定確為12mm厚面層，才得以結算。二是簽證內容與現行工程造價的計價標準和計價依據相違背，在審計時應進行調整。如某外地施工企業因進本地施工未辦理施工取費證書，按規定不得計取勞動保險費，但施工單位提出種種理由，并已說通建設單位作了簽證，雖其手續合法，但與地方經濟法規相違背，審計時不予確認。三是分析造成費用簽證的責任，因施工單位在施工中未達質量要求，采取相應補救措施而產生的簽證費用，不應當計費。如某廠房層高12m，施工單位因外墻砌筑未達到規范規定的平整度和垂直度，致使粉刷厚度平均增加了1cm，建設單位也作了簽證，但這是因為施工單位自己的責任造成的，故該項費用不應計取。

六、取費是工程造價審計的重要因素

各種取費金額在工程造價中占直接費的比例相當大，所以取費的高低是影響工程造價的一個重要因素。在工程取費方面存在的問題：一是由資質等級高的施工單位簽訂工程承包合同，然后通過分包形式給資質較低的施工單位甚至個人承包施工，簽訂合同的施工單位從中間抽頭，從而造成工程造價的提高。二是低類別的工程套用高類別工程取費。三是不按工程實際進度分段取費。

針對工程取費中出現的問題，審計時應在取費立項是否符合規定、取費基數是否與工程類別相符、工程施工時段與費率標準的時間是否一致、計取的費率是否正確等方面進行嚴格的審計。

七、結語

工程造價審計是國家對工程建設活動實行監控的一種重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。同時，工程造價審計是一項綜合性、專業性較強的工作，要切實做好審計工作，需要審計人員有較強的專業知識及風險防范意識。隨著基本建設審計監督的領域不斷拓展，我國審計機關對基本建設的審計監督在國家宏觀控制將發揮越來越大的作用。

［1］郭晉蒲，肖躍軍.工程招投標與合同管理［M］.中國礦業大學出版社，2009.

［2］劉希民.工程造價審計的難點及研究對策［D］.中國礦業大學，2011.

［3］沈杰.工程造價管理［M］.東南大學出版社，2006.

（作者單位：靖邊縣審計局）