如何強化事業單位的稅收籌劃

劉游欣 / 河南省太康縣財政局

如何強化事業單位的稅收籌劃

劉游欣 / 河南省太康縣財政局

本文通過簡單闡述視野單位稅收管理中存在的問題，并針對這些問題提出了具體的管理方法。

事業單位；稅收管理；稅收籌劃

事業單位是國家為了社會公益目的而設置的一種社會服務組織，主要包括科教文衛等四個方面。改革開放前，上述事業單位經費來源主要是財政經費補助，因此，事業單位沒有納稅義務產生的社會大環境。隨著改革開放的深入，改革目標是“對承擔行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機構或轉為行政機構；對從事生產經營活動的，逐步將其轉為企業；對從事公益服務的，繼續將其保留在事業單位序列、強化其公益屬性。”因此，事業單位可據補助方式的不同，分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位以及自收自支的事業單位三種類型。

一、事業單位稅收管理中存在的問題

（一）從認識和制度層面看，事業單位稅收管理目前主要存在以下問題

1.重視不夠，納稅籌劃意識弱化。

事業單位本身不以營利為目的，只要完成了國家賦予的某方面事業即可，只因存在經費緊張，資金有缺口的情況，才部分參與了市場活動，籌集部分經費，以便更好完成事業任務和改善員工待遇。但因為事業單位的性質和傳統計劃體制，造成不少事業單位對納稅行為管理內在動力不足，大部分人觀念陳舊，認識模糊，認為 “吃皇糧”的，稅多稅少都是國家的，與自身關系不大，用不著進行事先稅收籌劃。對國家“普遍征稅、公平稅負”的原則理解不充分，對依法納稅感到不適應，納稅意識淡薄，消極待稅思想嚴重，稅收籌劃能力較弱。

2.高級會計人才缺乏，稅收籌劃能力相對較弱。

由于受傳統觀念影響，事業單位負責人和財務會計人員一般對財政預算管理、預算會計核算較為熟悉，對稅收法律法規的了解、對涉稅業務如何處理卻知之甚少。眾所周知，事業單位與企業相比，由于體制不同，競爭激烈程度不同，薪酬待遇的差距，使得事業單位部分會計人員缺乏理論背景和業務實際操作背景，稅收知識相對匱乏，稅收籌劃能力相對較弱，中高級人才尤其缺乏，而納稅籌劃需要會計人員具有豐富的專業知識和實踐經驗。

3.內控意識淡薄，稅收管理難以到位。

事業單位內部控制意識普遍相對較為薄弱，特別是單位負責人內控意識淡薄，缺乏對內控制度的了解，沒有充分發揮財務部門在內控中的控制監督職能。稅收管理要想有效地發揮作用，離不開健全完善的內部控制。目前，在內部監督方面，很多工作的開展還未制度化、規范化，因此，稅收管理還不能發揮實質性的作用。

（二）從具體業務操作層面看，事業單位稅收管理目前主要存在以下具體問題

1.個人所得稅方面。

事業單位作為個人所得稅的代扣代繳義務人，會根據其經濟效益和對職工工作業績的綜合考核情況，向職工發放月獎和年終獎。而年終獎金不僅是科研單位激勵職工的主要分配方式，還在吸引人才、穩定人才、用好人才方面起著重要作用。這樣就決定了事業單位更多關注的是年終獎金的發放，而忽略了其中個人所得稅的納稅籌劃問題，導致相當一部分人年終一次性獎金的稅率遠高于月工資薪金的稅率，稅負過重的現象存在。

2.增值稅方面。

2012年1月1日起，我國在上海市開始推行營業稅改征增值稅試點改革（以下簡稱“營改增”），并逐步向全國推廣。“營改增”目的在于推進稅制結構的優化，打通增值稅鏈條，避免下游納稅人重復納稅，從而促進經濟的發展。“營改增”將增值稅“擴圍”延伸到現代服務行業，對事業單位影響最大的是將其原繳納營業稅的業務，如技術開發、技術轉讓、技術咨詢及技術服務納入到增值稅范圍內進行稅收管理。而與營業稅相比較，增值稅管理要求的程序更加復雜，對會計人員要求更高，會計科目設置級次多，明細科目多，核算要求細化。這對于較少涉及增值稅的事業單位會計人員來講，無疑對其業務能力是一項極大的挑戰。

3.企業所得稅方面。

根據所得稅征收管理辦法，單位應納稅所得額的計算，應以權責發生制為原則，而事業單位會計核算一般采用收付實現制。目前的情況是事業單位對財政撥款資金的管理較為規范，但對經營性收支的管理不到位，經營支出存在較大的隨意性。一是事業收入沒有按照規定將應稅收入和非應稅收入分開核算，導致應稅收入不明確。二是經營性支出未執行會計配比原則，沒有將經營支出與經營收入配比，沒有正確劃分事業支出與經營支出的界限。對確實無法劃分成本費用的經營支出，也沒有合理的成本、費用分攤標準。在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同稅收規定不一致，從而導致事業單位無法正確計算繳納企業所得稅。

二、加強事業單位稅收管理應從以下方面做起

（一）事業單位要轉變納稅觀念，提高依法納稅意識

隨著市場經濟的迅猛發展和稅收體制改革的不斷深入，政府也日益強化對事業單位的稅收征管，完善事業單位的稅收政策。同時隨著事業單位體制改革的不斷深入，越來越多的事業單位在經費上出現缺口。因此，作為事業單位應當主動加強對稅收政策的學習和研究，轉變“事業單位不需納稅籌劃”的觀念，提高依法納稅意識和稅收籌劃能力。

（二）事業單位應建立科學的育才、用才機制

稅收籌劃是一項專業性和實用性很強，涉及多領域的系統工作。納稅籌劃需要納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策及對業務的了解和掌握。一個單位稅收籌劃意識和能力的提高主要依靠中高級會計人才。為此事業單位應加強高級會計人才的培養，建立激勵機制，各盡其用，使其自身和單位都得以更好的發展。

（三）加強事業單位部門間的溝通協調，形成“三位一體”的納稅籌劃理念

加強內控的組織領導，有效實施內控，為稅收管理營造良好的內部發展空間。一個單位的稅收籌劃涉及管理者、會計人員及業務人員。只有形成稅收籌劃管理部門、業務部門、財務部門“三位一體”的理念，加強財務人員參與管理的意識，促進財務部門與管理部門、業務部門的溝通、配合與協調，才能從源頭、事前做好稅收籌劃工作，從全局出發，強化納稅理念，提高納稅管理水平。

隨著市場經濟體制及稅收管理體制的不斷完善，事業單位已經成為市場經濟大潮中的一份子，而作為檢驗檢測機構已然成為現代服務業的重要組成部分，加強稅收管理、提高稅收籌劃能力，適時、合理地規避納稅風險，用好國家相關的稅收優惠政策，實現納稅籌劃的目的，對其依法、規范、健康發展有著重要意義。