公立醫院內部控制框架及關鍵點的設計

張勇志?張宇萌

摘要：內部控制指企業為保證信息、資產的真實性、可靠性，在企業內部制定規范性措施的總稱。當前，公立醫院內部控制中仍存在各種問題，阻礙醫院發展。因此，需構建合理、有效的內部控制框架結構，并重視關鍵點的研究，以提高內部控制效果。下面，本文從公立醫院內部控制現狀、意義出發，總結公立醫院的內部控制關鍵點及設計措施。

關鍵詞：公立醫院；內部控制框架；關鍵點

在國家非營利性的組織中，公立醫院是最為典型的代表。和其他企業相比，公立醫院有政府扶持，經營風險低，正是因為該優勢的存在，為日后財務問題的滋生創造條件。基于此，構建內部控制框架，加大內部控制力度，成為規避公立醫院經營、管理問題的主要手段[1]。并且，內部控制框架構建中，還需明確控制目標、工作流程，強化風險防范，為內控工作的正常開展提供保障。

一、公立醫院內部控制現狀及意義

（一）內部控制現狀

當前，公立醫院內部控制中仍存在無法解決的問題，降低工作質量。比如：內部控制工作存在盲區，發生原因為醫院目的不是盈利。因其是政府出資建立的，故工作人員不夠重視收入、預算的支配，無法根據醫院特征開展成本控制工作，影響工作效率；公立醫院的實際工作中，內部控制人員未認真分析市場情況，導致無法及時開展控制工作。雖能某種程度上打破相對傳統的管理、經營方式，但在多元化的市場背景下，仍存在系列問題，降低工作質量。例如，未做好醫院人才的管理工作，造成優秀人才大量流失；內部控制制度不合理，不存在相對完善的控制結構，降低資源利用率，阻礙公立醫院發展。

（二）內部控制意義

雖公立醫院是非營利性的組織，經營管理中幾乎不會出現破產風險，但實際管理中仍存在無法忽視的問題。比如：國家審計部門2003年對浙江醫院的調查中，曾查處5.2億元的違法案件金額。由此可見，強化公立醫院的體制改革，加大內部控制力度，構建完善的內部控制框架是非常重要的。

二、公立醫院內部控制關鍵點

公立醫院在構建內部控制框架前，需全面了解框架內容，并分析控制目標，以設計出相對完善的控制框架。

（一）分析內部控制目的

公立醫院的內部控制目的，多以服務人民為主，有效解決看病難問題，樹立正確、合理的服務理念，保證內部控制工作的可行性、真實性，提高醫院的經濟效益[2]。

（二）明確內部控制目標

一般來講，公立醫院的內部控制目標多分為這樣幾個：第一，醫院的服務質量。內部控制人員需全面把控服務質量，科學、合理的設置醫院硬件、軟件，提高服務意識。同時，根據患者生理、心理需求及就醫需求，為其提供各式各樣的服務，提高服務質量；第二，遵循法律法規。公立醫院的內部控制中，相關控制人員需嚴格遵循法律法規，保證依法從醫，制定相對完善、合理的控制制度，并使用該制度開展內部控制工作，提高工作效率[3]；③完善資產管理。為提高醫院的工作質量，內部控制人員需嚴格管理醫院資產，制定科學、合理的管理制度，創新管控手段和方式，以在規避資產流失問題的同時，保證資產的穩定性；④保證會計信息、數據的準確性。公立醫院在開展內部控制工作時，應保證會計信息、數據的真實性、準確性。早期控制工作開展時，需安排專業人員認真核對會計賬目，保證會計工作的合理性。中期控制中，做好財務管控工作，增強財務會計核算的有效性，明確內部控制重心，保證會計信息的有效性，提升服務質量。

三、公立醫院內部控制框架設計措施

（一）優化內部控制環境

內部控制環境是保證內部控制工作正常開展的關鍵，只有適當優化該環境，才能保證工作質量，提高工作效率。首先，建立法人治理機構。公立醫院開展內部控制工作期間，需明確法人地位，提高法人對內部控制工作的重視度，提高內部控制工作的真實性；其次，建立會計信息化系統。要想保證內部控制工作的順利進行，公立醫院領導需強化會計信息化系統的構建，根據實際情況拓展信息渠道，及時整理、分享會計數據、信息，并按照相關需求開展會計工作，選用最為高效、合理的手段完成控制工作[4]。同時，加大內部控制人員的交流力度，善用網絡系統收集意見，提高工作效率；再次，設計規范化的文化系統。重視文化系統的建設，因文化系統建設是證實醫院軟實力的重要指標，只有經營、管理中建立良好的文化系統，才能激發員工的工作熱情，增強員工凝聚力，培養更多復合型的優秀人才；最后，建立人力資源管理系統。想要進一步提高醫院的服務質量，內部控制人員需構建高素質的工作團隊，一方面，制定完善、系統的人力資源管理體系，科學、合理的分配崗位職責，借助各種競爭方式開展工作，提高員工的工作主動性；另一方面，明確公立醫院內部控制人員的工作職責，提升人力資源的管理效果。

（二）建設內部控制系統

公立醫院應建設相對完善的內部控制系統，保證相應工作滿足內控需求，提高工作質量。首先，內部控制部門應根據實際情況開展評價活動，及時評估監控重點。內部控制工作的全面審查中，及時發現潛在性的控制問題，并通過對相關問題的分析找尋發生原因，制定有效措施保證內部控制工作的正常開展，以提高內部控制工作的真實性；其次，強化內部控制部門反饋，在分析、反饋工作中，提高內控工作的可靠性。另外，將評估數據反饋至醫院的管理層中，由管理層落實改進措施，完善內部控制形式，創新工作理念、工作方式，構建先進性的內控制度，提高工作效率。

（三）合理設置內部控制活動

公立醫院開展內部控制工作時，需格外重視內部控制活動的設置，這是構建內部控制框架的核心，對識別控制工作風險、提高工作質量意義重大。和其他企業一樣，公立醫院也面臨諸多風險[5]。在明確內部控制目標的基礎上，建立針對性的風險評估體系，通過對控制目標的識別，判斷經營活動中的潛在性風險，為內部控制工作的正常開展提供保障。首先，嚴格把控醫院費用，及時處理醫院入賬，禁止出現漏報、虛報現象；其次，及時聽取領導意見，盡早發現內部控制工作問題，制定有效措施進行解決，提高內部控制工作效率，促進公立醫院發展。endprint

此外，還需從這樣幾點管控內部控制工作：①收費控制。多指對醫院門診、住院費用的管控，簽字確認日常收費票據，遵循每日結算、及時入賬的原則。部分醫院普遍存在漏報、虛報現象，導致現金滯留私人手中，影響收費的控制結果。針對這種情況，需強化公立醫院的收費控制，并按時核對、抽檢。針對所出現的退費現象，詳細填寫退費通知，闡述退費原因，上交各部門簽字、確認；②采購控制。部分醫院未按規定采購資產，導致徇私舞弊現象頻繁發生，降低資產利用率。基于此，需建立專門的采購部門開展采購工作，凡是滿足政府采購需求的，都上報至政府。同時，政府允許醫院可自行采購的項目，應參照相關標準、規范自行采購；③預算控制。公立醫院所編制的預算報告需滿足實際，禁止虛報。預算部門分析、比對預算完成度，形成適合各部門的考核體系。實施專款專用制度，預防超預算現象的發生[6]。但從實際看，部分醫院過多重視收入，忽視支出，未詳細規定支出明細，缺乏強有力的成本管控意識，影響預算控制質量。因此，公立醫院應安排專業的財務人員調查預算的使用情況，若發現需調整預算的現象，應立即上報領導處理。

（四）強化內部控制監督

公立醫院的自監管、控制多以內部控制、監督為主，由評價、反饋體系構成，反映內部控制框架的應用效果。建立內部控制框架，全面監測醫院的經營管理活動，一旦出現偏離內部控制目標的行為，立即制定有效措施更正。針對公立醫院的內部控制漏洞、問題等，制定科學、合理的措施進行解決，保證內部控制框架結構的科學性、完整性。首先，強化內部控制工作評估。通過公立醫院所開展的自我評估工作，能在全面了解內部控制框架實施結果的基礎上，找尋該工作的薄弱環節，為日后工作的開展提供保障[7-8]。公立醫院內部控制工作的評價多在單位負責人領導下，將內部審計部門作為中心，從不同層次、不同角度開展工作。通過對內部控制框架實施結果的判斷，完善內控制度，從而提高公立醫院的內部控制結果，提升工作質量；其次，做好內部控制信息的反饋管理。評價公立醫院的內部控制結果后，及時將評價結果反饋至單位領導，這是內部控制工作的重要環節。通過對信息的反饋，不但能改進內部控制工作，還能提高工作效率，促進公立醫院可持續發展。

四、小結

綜上所述，隨著近年醫療水平的提高，公立醫院更加重視內部控制，其工作質量直接決定著公立醫院的發展情況。本文通過對公立醫院內部控制工作進行分析發現，未分析市場情況、內部控制工作存在盲區等是內部控制工作開展中的常見問題，間接降低醫院的服務水平，阻礙發展。因此，需重視公立醫院內部控制框架結構的研究，明確內部控制目標、關鍵點，并根據實際情況，協調各部門關系，制定有效的管理制度，以在滿足公立醫院內部控制工作需求的同時，提高工作效率。

參考文獻：

[1]蔣建平.論公立醫院內部控制框架及關鍵點的設計[J].中國總會計師，2014，22（11）：116-117.

[2]韓迎春，韓中斌.公立醫院內部控制的關鍵點分析[J].中國總會計師，2017，15（3）：62-63.

[3]王立波.基于內部控制框架的公立醫院財務風險分析[J].中國經貿，2016，31（20）：259.

[4]艾文慶，姜民.公立醫院內部控制框架及關鍵點的設計[J].企業改革與管理，2017，27（10）：210.

[5]徐超，洪學智，鄧盼，等.基于內部控制框架的公立醫院財務風險分析[J].醫學與社會，2014，27（2）：1-4.

[6]吳波.完善公立醫院內部控制建設的建議[J].財務與會計，2016，19（24）：61.

[7]周晗，高山.基于內部控制的公立醫院資產管理模式研究[J].中國醫院，2016，20（4）：27-29.

[8]謝海玉.論公立醫院內部控制框架及關鍵點的設計[J].當代會計，2015，10（7）：52-53.

（作者單位：張勇志 內蒙古包頭市九原區醫院；張宇萌 江西財經大學信息管理學院）endprint