關于“廢料業務”賬務處理問題的幾點思考

李影

摘要：工業企業在產品加工制造過程中產生的廢料，在該廢料出售收入的賬務處理過程中，要充分考慮該廢料產生的量是否在合理的耗費范圍內，在合理耗費范圍內的廢料出售收入直接沖減生產成本，否則，做正常的銷售業務處理。

關鍵詞：加工制造；廢料出售；沖減；流轉稅；生產成本

工業企業在加工制造環節往往會有一些邊角料（廢料）的產生，依據行業和廢料的價值不同，不同的企業對這種廢料的處理方式也不盡相同。

從事原材料加工的行業企業可以將加工過程中產生的廢料回籠再加工，而從事終端產品生產的企業往往是將這部分廢料作為廢品直接出售。

在賬務處理的方面，有關廢品出售收入的實物操作可謂五花八門，不盡相同。但多數企業還是選擇將廢品出售收入直接計入“其他業務收入”科目，作為一項收入列示于利潤表，并做了相應的流轉稅計提處理：

借：貨幣資金

貸：其他業務收入

應交稅金—應交增值稅

個人認為這樣的處理方式有待進一步商榷。有關廢料出售收入的入賬核算問題，至少應該從兩方面區別對待：

一、合理損耗內產生的廢料

若基于加工制造環節所產生的邊角廢料占整個生產投入材料的比例在合理范圍之內[這部分的標準，會計準則沒有具體的規定，不同行業的廢品率也不盡相同，一般行業公認的包括但不限于邊角耗費在內的廢品率在5%以內]，該部分廢料的出售收入應該直接沖減相應的產成品的生產成本，更不能以此來做流轉稅的計提處理。

究其原因，從兩方面分析：

（一）該部分廢料的產生是生產加工過程中無法避免的[即：該部分廢料的產生是形成一定數量產成品必須耗費的成本支出]，其成本理應由其所對應的產成品來承擔，由此產生的廢料出售收入也理應沖減其所對應的產成品的生產成本。

（二）該部分廢料的收支已經實質性地嵌入到相應的產成品之中，其流轉所產生的流轉稅也同樣在其所對應的產成品銷售過程中得到實現，因此，將作為價外稅的增值稅從該部分廢品的銷售收入中進行計提是缺乏相應的依據的。

基于上述兩種原因，按照“實質重于形式”的要求，加工過程中合理的廢料消耗所產生的廢料出售收入，應做如下的賬務處理：

借：貨幣資金

貸：生產成本或制造費用

（或：借方紅字）

如果按照前面通過“其他業務收入”進行核算的思路進行處理，應該做如下糾正：

借：貨幣資金

貸：其他業務收入

同時 借：其他業務成本

貸：生產成本或制造費用

（或借方紅字）

※ 不做銷項稅的計提處理

二、超出合理損耗比率而產生的廢料

生產加工環節產生的廢料超出合理損耗的部分，屬于非正常的耗費，這種非正常的耗費不管是出于工藝的變更，還是管理的缺失亦或是別的其他的原因，只要沒有事先取得監管部門的許可，就應該就此產生的廢品收入做正常的業務收入處理。

有關這部分廢品出售收入的入賬核算問題，有兩種處理方式：

（一）直接做進項稅額轉出

由于廢品銷售的價格低，相同質量的廢品其銷售價格遠低于其作為原材料購進時的價值，依附于其價值上的稅金相應也會發生變動。

從“謹慎性原則”出發，對于生產加工過程中超出合理耗費范圍而產生的廢品，要換算成其購進時的原材料價值，做相應的進項稅額轉出。

該部分廢品出售所產生的收入做“營業外支出”處理，而不再做流轉稅的計提。

借：應交稅金—應交增值稅

—進項稅額轉出

貸：應交稅金—應交增值稅

—未繳增值稅

同時 借：貨幣資金

貸：營業外收入

※ 不做銷項稅的計提處理

（二）通過“其他業務收入”科目，作正常的銷售業務處理

借：貨幣資金

貸：其他業務收入

應交稅金—應交增值稅

—銷項稅

同時

1、領料退庫

借：原材料

貸：生產成本（借方紅字）

2、成本結轉

借：其他業務成本

貸：原材料

另外，需要說明的是：生產加工過程中產的非不合格品出售收人的入賬核算業務，不能等同于上述廢料出售收入的賬務處理。

總之，對于會計實物而言，準則是綱，業務發展無窮盡，只要不違反會計準則的要求，實務操作中針對不同實際業務的性能特點，在尊重相關監管要求的前提下，依托自身的專業理念和專業素養，對業務做出恰當正確的職業判斷，選擇合適的財務核算方法，不僅能夠滿足經濟單位管理上的要求，更能在一定程度上推動會計理論的不斷創新。

（作者單位：黑龍江新金茂節能科技集團有限公司）endprint