完善審計信息收集、整理工作的可行路徑

◎魏恒

完善審計信息收集、整理工作的可行路徑

◎魏恒

本文主要概述了審計信息收集、整理工作的關鍵點，客觀分析了其中的具體步驟，并結合實踐提出了完善信息收集和整理工作的若干建議，以期為提高審計工作整體效率和水平提供有益參考。

審計信息收集、整理工作的關鍵點

信息之所以能夠作為審計證據應用到審計工作中，不僅要求其具備準確性﹑真實性，同時也要具有完整性﹑客觀性?，F實中被審計對象承載的信息通常是廣角的，如果只是圍繞同一類審計事項進行數據整理，極易形成多重信息重合現象，反而會降低審計信息與審計證據之間的相關性；如果對被審計單位所有的審計信息進行搜集﹑整理，則會出現審計成本增加，審計資源浪費的情況。由此可見，審計信息的收集和整理的關鍵，在于能否科學﹑高效地對海量信息進行歸納﹑整理﹑分析，并按照審計準則的要求，從充分性和適當性兩個維度，對審計對象多層級﹑多部門﹑多渠道的信息源進行梳理﹑分析，在實施必要的審計程序后完成審計信息與審計證據的轉化。

審計信息收集與整理的標準步驟

（一）數據采集。具體地說，審計人員可以通過被審計單位建立設置的不同管理信息子系統，從中以“某一審計風險關注點”入手進行具體數據采集，形成關聯審計信息。例如，本次審計目標要求的是審計某企業“原材料采購”的真實性﹑合規性，則可從被審計單位的財務會計數據庫入手，調取該企業在某一段時間內的財務往來結算憑證等信息，如發票﹑交易合同﹑入庫單﹑付款憑證等；同時，再通過該企業的物資供應數據庫，調取采購計劃與采購合同﹑供應商資料﹑詢價和方案對比﹑入庫憑證等對應數據；再通過生產管理數據庫，調取企業生產需求﹑用量﹑標準﹑等數據。由此完成某個業務循環整個審計信息數據的完整收集。

（二）數據加工。即在上述審計數據完整收集的基礎上，進一步對取得的審計數據再加工，形成審計信息鏈。也就是說，完成相關審計信息的收集后，海量的信息資料呈現出的是一種零亂﹑孤立的初始狀態，必須完成梳理歸類，構建數據信息間的聯系鏈條，才能形成連續﹑映對信息集合，作用于審計實踐。而在這一過程中，還要穿插分類﹑排序﹑篩選﹑對比和判別等多個環節，如此才能在原始信息中準確識別出真實﹑有用的審計信息。

（三）信息分析。信息分析工作既是審計信息收集與整理工作的關鍵環節，又是審計風險評估的基礎依據。這一步驟的工作重點，即在于對信息集合的重組，并根據審計目標的需要，對相關信息進行深層次的思維加工和分析研究，運用審計數據平臺將同行業﹑同類型﹑相同時期的企業信息數據與之進行比較﹑分析，提煉出異常波動及需要重點關注的信息對象。其中，比較和分析的方法和技術多種多樣，較常用的有 “可視化技術”﹑“數據庫技術” 和“統計學習法”等。

完善審計信息收集、整理工作的若干建議

實踐中，在審計信息收集與整理環節，大多數審計從業人員普遍存在著下述幾類問題：一是未完全理解審計目標和審計程序之間的對應關系，簡單機械的搜集審計信息，形成審計證據，未能體現審計證據適當性的要求。例如，詢證函回函信息與財務記錄信息明顯矛盾的情形下，未采取進一步審計程序，直接將其作為審計證據采用。二是對審計信息只進行簡單的整理和加工，忽略了信息之間合理性分析，特別是審計高風險的“收入確認環節”，僅關注合同﹑發票，而未充分收集與收入相關的收﹑發貨單﹑運單，也未進行必要的客戶現場走訪，未能獲得走訪記錄等證明收入真實性存在的審計信息。三是審計工作周期過短，前端審計工作未執行到位，獲取審計信息的充分性和恰當性大打折扣，容易出現后期復核環節失效的現象。對此，為切實改善審計信息收集和整理工作質量，有效提高審計效率，降低審計風險，筆者認為應從以下幾方面入手：

（一）完善審計信息收集整理流程。這就要求審計人員加強對信息數據收集和整理這項基礎性工作的重視，制定規范化﹑標準化和連續性的信息收集整理工作機制；同時，加強審計信息源的審查力度，不僅要求被審計單位保障信息數據的真實性﹑完整性，還要對其承諾出具相應書面保證文件，以提高審計工作的嚴肅性。此外，還要強化對審計工作的考核，探索建立審計管理應用考核機制，對審計信息收集﹑整理，及信息共享﹑應用﹑成果引用等環節進行全覆蓋式的考核，以督促審計人員將嚴謹性﹑審慎性等原則始終貫穿于工作實際的每一環節，從而切實提升審計工作的水平和效率。

（二）科學管理審計數據庫。信息收集與整理的目的就在于為審計工作提供參考依據，為保障審計人員在實踐中能夠快捷﹑便利地收集信息，在前期審計數據庫的建立過程中，就應當對每一信息附帶標注相應說明。具體地說，就是要將采集時收集到的信息，相關輔助資訊，該信息在審計項目中的應用情況﹑注意事項﹑審計方法和審計成果，及其可以相關聯對比的其他信息，合并整理，列作該信息數據的備查附件。同時，及時對現有數據庫中的信息資料進行全面盤存登記，避免冗余，以此保障最大限度發揮審計數據庫的支撐作用。

審計信息收集工作是對信息的全面收集和重新整理，覆蓋了收集﹑整理﹑測量，以及事后評估﹑反饋等多個環節，能夠讓雜亂無章的信息資料變得秩序井然，且能夠被高效地利用。然而在實踐中，審計工作各個環節仍存在一定缺漏和風險，對此，在審計過程中作好信息收集﹑整理和分析工作，對控制審計風險﹑確定應付措施有著重要意義。

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