內部控制與財務報表舞弊防范的思考

摘 要：內控作為企業的一個“萬能”小幫手，在財務舞弊方面也有著其獨特的作用，本文基于兩者之間存在的內在聯系，通過分析內控的相關概念以及預防財務報表舞弊的必要性，為企業如何建立和完善內部控制，進而預防和降低財務報表舞弊發生概率從三個方面提供針對性的建議。a

關鍵詞：內部控制；報表舞弊

近年來，因為財務報表舞弊而被證監會處罰的上市公司的數目讓人不禁唏噓；內部控制作為企業預防性和監督性的有效措施，其有效性值得我們深思。

一、內部控制的相關概念

（一）內部控制內涵

本文認為內部控制不存在某一特殊形態，其因企業的需要而產生變化，制度、方法、措施只是其在幫助企業實現戰略目標、保障資產安全和會計信息真實、合法、完整時的一種表現形式。

（二）內部控制有效與有效的內部控制

內部控制的有效包括設計的有效性和執行的有效性，對于企業而言只有兩者有效性的雙重保障，才是真正有效的內部控制；有效的內部控制，為企業財務報表的可靠性提供保障，內控評價越好，財報的可靠性就越高。

二、財務報表舞弊

（一）財務報表舞弊內涵

財務報表舞弊是企業為了欺騙報告使用者而對財務報表及財務報表附注相關的數據進行有意識的錯報或忽略。

（二）預防財務報表舞弊的必要性

于外部信息使用者而言，他們需要的是企業真實、完整的財務數據，而企業卻希望向公眾傳達其想要傳達的良好信息，尤其是當企業面臨一定的機會、壓力、借口時，就很有可能通過舞弊來實現這一目的，這對利益相關者而言，無疑是極具危害性的；基于“經濟人”的假設，可以設想，舞弊行為一旦被識破，債權人為了保障自己的利益將會向企業提出還款要求，甚至可能不惜以一定的損失為代價向企業催款，而股票持有者可能大量出售甚至拋空股票以維護自己的利益，而在企業本身財務和經營狀況就欠佳而需要通過舞弊來造假的情況下，這一行為最終帶來的后果將有可能是走向滅亡。

三、內部控制與財務報表舞弊的相關性

內部環境奠定了整個組織運行的基礎，影響到全體員工的意識，對于防止財務報表舞弊行為的發生可以起到有效的預防作用；控制活動可以表現為達成一定目標而設立的一系列制度和程序，有效的控制活動，能夠幫助企業從各個環節限制財務報表舞弊行為的發生，從而使財務報表舞弊出現的機率盡可能降到最低；內部控制的監督對控制活動的設計和有效執行全程提供保障，通過反饋、評價與修正使得內部控制的各個環節朝著既定目標發展，對于防止財務報表舞弊發生起到強化的作用；風險評估，幫助企業識別和評估特定目標下所面臨的不確定性，信息溝通貫穿企業內部控制的始末，使得信息在企業內部能夠有效傳達和反饋，兩者運行狀況的良好對于企業事先和事中防范財務報表舞弊是非常重要的。

四、建立健全內部控制防范財務報表舞弊

財務報表是企業財務狀況、經營成果和現金流量的直觀反映，它是企業戰略目標進程的數字反饋，是決策者決策行為的數據反映與結果，是企業管理層業績的書面說明，是會計和內部審計人員的工作成果。基于兩者的特殊關系和財務報表的特質，本文認為可以從健全對以下三個方面的控制達到通過內部控制來防范企業財務報表舞弊風險的目的。

（一）戰略目標

內部控制的終極目標就是促進企業戰略目標的實現，合理的戰略目標可以幫助企業在源頭上預防財務報表舞弊行為的發生。真實、完整的財務報告是企業制定有效戰略目標的依據，而有效的戰略目標是也是企業編制真實、完整的財務報告的基礎；因此企業在制定戰略目標時應當綜合考量企業各方因素，制定符合企業自身經營特征、財務狀況和發展能力的可持續發展戰略。為此企業在制定戰略目標時，應當有一套完整的制定、完善、反饋程序，保證戰略目標在符合企業實際特質的狀況下有效執行，比如可根據相關的財務和非財務數據建立一系列的制定企業戰略目標的基準指標或衡量戰略目標是否偏離的標準。

（二）高管團隊

大量研究表明，高管團隊在企業財務報表舞弊中起到了非常重要的作用。基于舞弊“三角理論”，由于企業存在業績壓力，舞弊機會以及舞弊后懲罰的性質和力度的欠缺，使得高管團隊存在舞弊的可能。內部控制作為企業必不可少的一部分，其可以為管理團隊在決策時提供權衡風險與利益相關信息，使得管理層的決策有據可依，任務的風險控制在可以接受的范圍內，進而降低任務壓力；嚴格的制度可以減少舞弊的機會，又可以約束高管團隊的不良行為，當然有效的制度是獎勵與約束的結合體。基于“高層階梯理論”，在考慮這一特殊群體時，可以從其面臨的壓力、自身財務狀況、學歷、薪酬、社會地位、職位、性別、年齡等相關因素入手，通過對高管團隊進行有效的內部控制，可以從根本上抑制財務報表舞弊發生的概率。

（三）內部審人員與基層財務工作者

會計人員和內部審計人員是企業財務報表的編制者和護航人員，他們的工作狀況直接影響財務報表的真實性和完整性，而他們的工作受諸多因素的干擾，比如政策、工作環境、上級壓力、自身意識等，而內部控制通過建立嚴格的規范化的工作制度使其工作時有明確的制度依據，不存在難以捉摸的財務事件出現，也不用懼怕來自高管的壓力，而且內部控制可以幫助企業建立屬于自己的文化，進而影響員工的意識，最終在降低財務報表舞弊方面發揮著難以估量的作用。

五、結語

加強企業內部控制，雖然不能完全遏制財務報表舞弊行為，但是在預防和降低財務報表舞弊行為的概率上可以發揮一定的效用，這對于企業的長期健全發展，確保股東、債權人和投資者的利益以及社會經濟的穩定運行是非常必要的，而企業在建立健全內部控制時，可以從戰略目標、高管團隊、內部審計及財務工作者這三方面考慮，有針對性的對內部控制進行完善，進而預防企業的財務報表舞弊風險。

參考文獻：

[1]樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思[J].會計研究，2014，（02）：4-11+94.

[2]池國華，楊金，鄒威.高管背景特征對內部控制質量的影響研究——來自中國A股上市公司的經驗證據[J].會計研究，2014，（11）：67-74+97.

[3]梁珣，張婕，王境.內部控制有效性、股權性質與財務舞弊關系的實證研究——來自中國上市公司的經驗數據[J].經濟視角（上旬刊），2015，（11）：18-23.

[4]張繼德，欒艷輝.我國企業財務報告舞弊的成因和防范——以華沐通途信息披露“疏忽”為例[J].會計之友，2013，（33）：121-124.

作者簡介：

王千（1993—），女，漢，四川達州人，碩士研究生，西南科技大學，研究方向：財務舞弊風險管理。