納稅熱點(diǎn)問題解答

納稅熱點(diǎn)問題解答

問：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)如何辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定：“第十四條 跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)）的優(yōu)惠事項(xiàng)，按以下情況辦理：

（一）分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。

（二）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》（見附件3），隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

……

第二十一條 本辦法施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅，不再重新備案。

第二十二條 本辦法適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。”

問：享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕17號(hào)）規(guī)定：“享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中予以扣除。”

問：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，是否允許加計(jì)扣除？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定：“二、特別事項(xiàng)的處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

……

六、執(zhí)行時(shí)間

本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第97號(hào)）規(guī)定：“三、委托研發(fā)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

……

八、執(zhí)行時(shí)間

本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”

問：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，扣繳義務(wù)人、納稅人、被投資企業(yè)分別有何涉稅義務(wù)？

答：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的 《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓非居住用房應(yīng)繳納哪些稅？

答：1.2016年 5月1日起，按以下規(guī)定執(zhí)行：其他個(gè)人（自然人）轉(zhuǎn)讓除住房以外的房產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，依5%征收率計(jì)算增值稅（由主管地稅機(jī)關(guān)代征），同時(shí)按所繳增值稅稅額分別繳納城建稅、教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)出售非居住用房增值額依率繳納土地增值稅。同時(shí)依據(jù)《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2015年8號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住房，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，暫按核定征收率8%計(jì)征土地增值稅。

3.根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，出售房屋所訂立的合同，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，依萬(wàn)分之五繳納印花稅（買賣雙方都需繳納）。

4．根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》規(guī)定，房屋受讓方按成交價(jià)格的3%繳納契稅。

5．所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人所得稅，依據(jù)《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人非住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（地稅公告 〔2012〕11號(hào)）規(guī)定：“一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住房，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為20%。二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓非住房，應(yīng)以非住房轉(zhuǎn)讓實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額；財(cái)產(chǎn)原值的確認(rèn)，應(yīng)以納稅人提供的財(cái)產(chǎn)原值有效憑證為依據(jù)；合理費(fèi)用是指非住房轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及相關(guān)費(fèi)用。三、對(duì)納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的，或納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的原值憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，按核定的非住房轉(zhuǎn)讓收入的2%，征收個(gè)人所得稅。”

問：合伙企業(yè)對(duì)外投資取得投資收益如何納稅？

答：以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資取得的投資收益，不并入合伙企業(yè)的收入。應(yīng)按合伙協(xié)議約定的分配比例確定每個(gè)投資者的投資收益；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部投資收益所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的投資收益。

合伙企業(yè)合伙人是自然人的，其取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率，在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)合伙人是法人和其他組織的，其通過合伙企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不屬于免稅收入。可在合伙企業(yè)注冊(cè)地地稅局繳納企業(yè)所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業(yè)所得稅。法人合伙人的納稅方式一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。當(dāng)法人合伙人將取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益分配給個(gè)人時(shí)，再按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%的比例稅率，在法人合伙人投資者所在地繳納個(gè)人所得稅。

問：對(duì)小微企業(yè)征收殘疾人就業(yè)保障金時(shí)有何優(yōu)惠政策？

答：依據(jù)《市地稅局市財(cái)政局市國(guó)稅局市殘聯(lián)人民銀行天津分行關(guān)于印發(fā)〈天津市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（津地稅貨勞〔2016〕8號(hào)）第十六條規(guī)定：自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征保障金。上述優(yōu)惠政策按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

具體執(zhí)行口徑為：

（一）人數(shù)計(jì)算

享受小微免征保障金政策的用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算方法為：用人單位每月末在職職工時(shí)點(diǎn)數(shù)即為當(dāng)月在職職工人數(shù)，年在職職工人數(shù)為按照上述原則確定的每月人數(shù)相加后除以用人單位實(shí)際存續(xù)月數(shù)的算術(shù)平均數(shù)。

用人單位享受政策3年內(nèi)每年應(yīng)對(duì)在職職工人數(shù)進(jìn)行復(fù)審，凡超過人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，自超過人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)年度開始停止享受優(yōu)惠政策。

（二）行業(yè)判定

享受小微免征保障金政策的用人單位行業(yè)是指其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最大的業(yè)務(wù)行業(yè)，無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，以工商登記的主營(yíng)業(yè)務(wù)行業(yè)為準(zhǔn)。

（三）免征期限

符合條件的用人單位享受小微免征保障金政策，應(yīng)按自然年免征，連續(xù)享受滿3年。例如，2016年10月成立的用人單位符合條件，應(yīng)分2016年10至12月、2017年、2018年、2019年1至9月4個(gè)期間階段享受免征政策。

（四）減免申報(bào)

符合條件的用人單位享受小微免征保障金政策，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但目前“金三系統(tǒng)”不支持強(qiáng)制備案，減免備案信息也無(wú)法回寫到申報(bào)系統(tǒng)，并且“減免選項(xiàng)”里沒有“小微企業(yè)”優(yōu)惠政策碼值，只有“其他”項(xiàng)目，因此，用人單位無(wú)論事先備案與否，只要在申報(bào)系統(tǒng)“減免選項(xiàng)”一欄選擇“其他”，就可以直接錄入減免額享受政策。

問：小型、微型企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同是否需要繳納印花稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）的規(guī)定：“一、自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

問：退休后再任職取得收入如何繳納個(gè)人所得稅？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)）規(guī)定：“……退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）規(guī)定：“退休人員再任職,應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。”

問：納稅人申報(bào)繳納印花稅時(shí)，增值稅稅款是否作為印花稅計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)?

答：一、對(duì)采取匯總申報(bào)方式的納稅人：

購(gòu)銷合同分別填寫價(jià)款、稅款的，僅就價(jià)款數(shù)額計(jì)稅貼花。

購(gòu)銷合同中注明是含稅價(jià)，在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，應(yīng)按增值稅的稅率從價(jià)款數(shù)額中減除后計(jì)稅。

購(gòu)銷合同中未注明含稅價(jià)或增值稅稅款的，應(yīng)按合同所載金額全額計(jì)稅貼花。

二、對(duì)采取核定征收印花稅的納稅人：

一般納稅人的，增值稅屬于價(jià)外稅，核定征收印花稅時(shí)，不應(yīng)將增值稅作為計(jì)稅依據(jù)。

小規(guī)模納稅人的，銷售收入與進(jìn)貨金額是含稅的，核定征收印花稅時(shí)，應(yīng)將增值稅作為計(jì)稅依據(jù)。

問：哪些占用土地行為不征收耕地占用稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)）的規(guī)定：“第二十二條以下占用土地行為不征收耕地占用稅：

（一）農(nóng)田水利占用耕地的；

（二）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的；

（三）農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的。

第二十三條 符合本規(guī)程第二十二條規(guī)定的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門辦理占地手續(xù)通知之日起30日內(nèi)，將相關(guān)資料報(bào)備主管地稅機(jī)關(guān)，主管地稅機(jī)關(guān)查驗(yàn)相關(guān)資料后出具相關(guān)證明材料。

報(bào)備的具體資料由省地稅機(jī)關(guān)按照精簡(jiǎn)、便民的原則確定，證明材料的具體樣式由省地稅機(jī)關(guān)商同級(jí)土地管理部門確定。

……

第五十六條 本規(guī)程自公布之日起施行。”

問：在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，為取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款是否計(jì)入房產(chǎn)原值？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）文件規(guī)定：“三、關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。”

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌 曲 寧