關于稅收服務天津市“走出去”企業的調研

◎文/于明娟 王 坤

關于稅收服務天津市“走出去”企業的調研

◎文/于明娟 王 坤

近年來，隨著“一帶一路”國家戰略的實施，天津市越來越多的企業走向海外，對增強我市國際競爭力，推進產業結構升級發揮了重要作用。天津市國稅局對“走出去”企業情況開展調查，了解企業涉稅需求，分析存在的問題，就如何進一步完善服務，規范管理，為“走出去”企業提供國際稅收指引和稅收援助等方面提出改進工作的意見和建議。

稅收；服務；“走出去”企業

一、從稅收視角看“走出去”企業服務和管理

（一）“走出去”企業基本情況

由于天津市經濟的外貿依存度相對較高，有許多企業從間接出口、直接出口向建立海外銷售網絡、生產基地，進行海外購并等跨國經營轉變，特別是濱海新區引進外資水平較高，促進了產業水平提高和技術創新，為天津市企業攜手跨國公司共同開拓國際市場創造了良好的條件。2016年稅務機關開展了建立 “走出去”納稅人清冊工作，對商務部門核準的天津市 “走出去”企業進行了逐戶核查。截至2015年年底，天津市國稅系統所轄的實際 “走出去”企業為144戶［注］，其主要形式為對外直接股權投資和對外承包工程。其中，對外直接股權投資企業124戶，占全部“走出去”企業的82%，投資總金額約為624.04億元人民幣；對外承包工程企業26戶，占實際“走出去”企業的18.06%，涉及承包工程項目381個，項目所在地涉及64個國家和地區，合同總金額約為1020.76億元人民幣；對外勞務合作企業目前僅1戶，主要從事向日本勞務派遣，尚在執行的合同總金額504萬元人民幣。

（二）“走出去”企業的主要特點

一是投資流向比較分散。124戶股權投資企業，其投資分布在五大洲79個國家和地區，亞洲和美洲相對集中。就單個國家（地區）的項目數量而言，香港、美國、英屬維爾京群島、新加坡較多，投資香港的企業最多，占比超過20%。

二是投資規模相對集中。對外直接股權投資企業投資總額624.04億元，投資金額在10億元以上的6戶，戶數占比4.84%，金額占比達到93.85%；投資金額在1億元-10億元的11戶，戶數占比8.87%，投資金額占比3.04%；投資金額在1億元以下的107戶，戶數占比86.29%，金額占比3.11%。以上情況顯示93.85%的境外投資高度集中在少數大企業，其中，中油勘探開發有限公司、中石油國際投資有限公司、中國石油天然氣勘探開發公司單戶對外投資額超過100億元。

三是投資行業集中度較高。從境內投資主體行業分布看，主要集中在批發零售業和制造業，戶數占比分別為 30.56%和26.39%，行業集中度超過50%。戶數占比超過5%的行業還有建筑業、租賃和商務服務業、科學研究和技術服務業、采礦業。

四是對外承包工程聚集度高。從承包工程項目數量、合同金額、項目國別分布數量看，天津市對外承包工程項目主要集中在少數企業，項目投資國（地）主要是“一帶一路”發展戰略沿路國家，投資領域主要涉及大型水電工程建設施工、化工設計、石油勘探開采等等。

五是境內投資主體區域分布不均衡。經濟總量和對外開放程度較高的區域走出去企業戶數相對較多。從對外股權投資企業區域分布看，濱海新區66戶，市內六區32戶，環城四區27戶；對外承包工程企業集中在濱海新區和環城四區。經濟總量小、開放程度低的區域“走出去”企業較少。

六是境內投資主體面臨稅收風險。2015年，天津市走出去企業僅19戶申報了境外所得，占全部境外投資企業的13.19%，這一比例一方面反映了天津市走出去企業境外經營項目整體盈利能力較弱，另一方面也不排除其不如實申報和利用避稅手段規避在我國納稅義務的情況。

（三）近年來稅務部門服務“走出去”企業的主要舉措

一是夯實納稅人基礎信息管理。市國稅局、市地稅局聯合開展了建立“走出去”納稅人清冊工作，部門協作獲取外部信息、整合內部信息，掌握了天津市“走出去”企業基礎信息，對建立戶籍檔案提出要求，為下一步更好地服務與管理我市“走出去”企業打好基礎。

二是與有關部門積極開展合作。市國稅局聯合市地稅局，與市商務委、市教委共同簽署了《服務與管理合作協議》，定期獲取“走出去”納稅人外部信息；同時，深入貫徹落實國、地稅征管體制改革要求，市國稅局與市地稅局共同簽署了《國際稅收合作備忘錄》，在共享“走出去”企業信息、共同服務“走出去”企業方面加強部門合作。

三是持續改進優化服務。市區兩級稅務機關針對“走出去”企業開展多種形式的稅收宣傳和輔導；國地稅合作聯合開展服務工作；發揮團隊作用，服務“走出去”企業；優化有關征管業務流程，縮短辦理時限，近兩年來，及時為108戶次 “走出去”企業開具《中國稅收居民身份證明》，幫助企業及時享受稅收協定優惠，消除重復征稅。

四是加強法國稅收研究中心建設。按照國家稅務總局要求，積極做好法國稅收研究中心的各項工作，統籌各方面資源，編制《法國投資稅收指南》，并不斷擴大信息來源渠道，豐富法國稅制內容。

五是寓管理于服務。稅務機關管理和服務“走出去”企業的目標與“走出去”企業的目標是相互促進、協調一致的。在做好稅收服務的同時，加強“走出去”企業申報信息管理，開展稅收分析和風險管理，實施境外投資風險管理，為“走出去”企業提示相關涉稅風險，促使企業提高納稅遵從。

二、“走出去”企業面臨的涉稅問題

目前天津市企業在 “走出去”過程中遇到的稅收問題和涉稅需求主要集中在以下幾個方面：

（一）缺乏對境外稅收信息的了解，導致企業境外投資稅收風險增加

“走出去”企業到海外投資就意味著進入了全新的稅收環境，由于其它國家稅收法規及征管環境與我國存在較大差異，投資者對境外稅收信息了解的不足，導致企業難以預先判斷自身面臨的稅務風險，這是“走出去”企業反映較為集中的問題。稅務機關目前在提供信息服務方面存在不足或滯后等問題，企業獲取信息的渠道有限，往往需要花費大量時間精力了解和研究各國稅制，或支付較高的成本向境外中介機構咨詢。另外，“一帶一路”沿線國家大部分屬于新興經濟體和發展中國家，由于稅收制度不完善、管理不規范，行政透明度差等問題，“走出去”企業急需我國稅務機關能加強與這些國家的溝通與合作。

（二）沒有充分利用國際稅收協定，難以有效防控投資經營中的稅收風險

首先，企業在海外投資的過程中，需要合理搭建企業的控股與融資架構，從整體上降低稅收成本與風險，但如果對國際稅收協定網絡缺乏全面了解，不能充分利用有關協定優惠條款和避免雙重課稅的規定，就可能使企業的利益受損。其次，當企業在境外遇到稅收爭議時沒能充分利用稅收協定相互協商機制維護自身權益。當“走出去”企業發現或認為投資國所采取措施已經或將會導致不符合稅收協定規定的征稅行為，可向國家稅務總局提出申請，由國家稅務總局與締約國主管稅務當局協商解決。實踐中很少有企業提起相互協商程序，不少企業只是一味地以一己之力去尋求解決方法，從而蒙受稅收損失。

（三）境外稅收抵免政策與企業需求有一定差距，企業難以享受稅收抵免的優惠

我國現行企業境外所得稅收抵免政策存在諸如分國限額抵免，虧損彌補的限制，允許間接抵免的企業層級過少等問題，以及對境內、境外所得進行成本費用分攤的規定操作性差、境外合法納稅憑證的規定過于嚴格等問題，使“走出去”企業難以享受稅收抵免的優惠。

（四）不熟悉國際慣例，面臨關聯企業轉讓定價風險

“走出去”企業取得跨國所得，涉及到跨國所得在不同稅收管轄權國家間的分配。各國稅務當局都非常關注跨國公司轉讓定價稅收管理，特別是自稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃發布以來，各國紛紛采取措施推進BEPS成果的實施，“走出去”企業面臨各國反避稅調查的風險加大。

三、“走出去”企業服務管理工作建議

（一）建立健全“走出去”企業的境外涉稅信息服務

全面收集世界各國和地區稅收制度資料，編寫境外投資稅收指南，及時向納稅人發布，讓“走出去”企業在對外投資前，熟悉被投資國稅制，盡可能規避稅收風險。目前稅務總局已明確各地稅務機關對口研究有關國家稅收制度，建立了“總局宏觀指導、各省對口負責、信息集中共享”的國別稅收信息收集機制，2016年已全面覆蓋95個 “一帶一路”沿線國家以及我國“走出去”企業主要投資目的地。天津市負責法國國別稅收信息研究，將及時收集并發布法國稅收制度和征管體制現狀、走勢以及政策變化對我國“走出去”企業可能產生的影響等相關信息，為“走出去”納稅人提供全面、準確、及時有效的政策咨詢服務，同時，充分利用國別稅收信息研究成果，為“走出去”企業提供風險預警。

（二）提高“走出去”企業服務的針對性

針對天津市 “走出去”企業的特點，特別是對外承包工程企業集中度高、合同金額大等特點，通過深入走訪、近距離聆聽、了解實際需求、解決實際問題，幫助企業正確評估稅收風險和稅收利益，做出正確的經營決策。

（三）積極反饋完善稅收政策

針對與走出去企業密切相關的稅收政策，如稅收抵免政策，在實際操作中存在的抵免不充分、政策原因造成境外虧損無法彌補等企業反映強烈的問題，我們將積極收集和研究，并及時向國家稅務總局反饋。

（四）提高維護自身權益的意識

走出去企業應提高維護自身權益的意識，在市國稅局下發的走出去企業調查問卷中，在稅務機關可以提供幫助解決稅務爭端的前提下，有的企業還是選擇在境外遇到稅務爭端放棄自身的權利不再爭取。按照現行規定，只有企業提出申請，主管稅務機關才能層報稅務總局，與對方國家稅務當局進行磋商。企業維護自身權益的意識需提高。

（五）申請預約定價安排規避稅收風險

“走出去”企業可積極在投資國申請預約定價安排，如實提供轉讓定價的相關材料，避免東道國稅務機關發起反避稅調查，增加稅收確定性，規避自身的稅收風險。對提出雙邊預約定價申請的企業，天津市將協助企業，并積極配合總局進行預約定價談簽。

（六）建立服務“走出去”企業多部門協作機制

走出去企業服務與管理涉及的內容廣、部門多，部門協作配合尤為重要。建議政府統一協調安排，搭建起發改委、商務、市場監管、外匯、海關、稅務等部門溝通交流的平臺，共享信息、共防風險、協同服務和管理，更好地支持天津市企業走出去并發展壯大。

[注]數據來源為稅務機關《“走出去”企業清冊》。按照國家稅務總局相關文件要求，《“走出去”企業清冊》統計對象為實際“走出去”的、企業所得稅歸本局管轄的境內注冊居民企業信息。2016年上半年建立的 “走出去”企業清冊為經核實后的，截至2015年底對境外直接股權投資、承包工程或勞務合作的居民企業存量信息。該統計口徑與有關部門的統計口徑有所不同。

責任編輯：傅延懌

張麗恒

F812

A

1006－1255－（2017）05－0035-04

于明娟（1968—），天津市國家稅務局國際稅處副處長。郵編：300010王 坤（1968—），天津市國家稅務局國際稅處。郵編：300010