淺議制造企業(yè)全面預算管理體系的構建

杜利君

（勁霸男裝股份有限公司）

淺議制造企業(yè)全面預算管理體系的構建

杜利君

（勁霸男裝股份有限公司）

制造業(yè)是拉動我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，宏觀經(jīng)濟形勢使制造型企業(yè)的競爭愈加激烈。全面預算管理體系的構建是制造企業(yè)增強核心競爭力的必要手段，其能夠推動企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的合理制定、實施以及監(jiān)管。本文以制造企業(yè)為研究對象，通過分析，對制造業(yè)企業(yè)構建全面預算管理體系提出相關建議，從而進一步增強企業(yè)的內(nèi)控能力，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

制造業(yè)；全面預算管理

一、全面預算管理體系的內(nèi)涵及特征

全面預算管理是指企業(yè)借助預算，對企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個單位的財務、實物以及人力等資源進行分配、考察以及監(jiān)管，從而促進企業(yè)生產(chǎn)活動的有序、協(xié)調(diào)進行，達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。從狹義的角度來講，全面預算管理是指企業(yè)以獲取經(jīng)濟效益為目標，制定未來一段時間的戰(zhàn)略計劃，對生產(chǎn)、成本、資金等環(huán)節(jié)進行預測，并實施相應的戰(zhàn)略?？梢?，全面預算管理是集資源計劃與控制于一體的管理活動。

綜上所述，全面預算管理具有以下特征：一是全面性，全面預算管理不僅包含財務預算，同時包含企業(yè)的業(yè)務預算、資本預算以及籌資預算等；二是全員性，全面預算管理的實施主要是通過實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，即責權利關系，達到資源優(yōu)化配置的目標，而在此過程中要求各部門全體人員的共同參與；三是全程性，全面預算管理體系能夠良好地體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營活動整個過程的控制以及企業(yè)經(jīng)營活動成果的評價；四是目標性，全面預算管理體系構建不僅為企業(yè)獲取較高的目標利潤，同時將優(yōu)化企業(yè)的資本結構以及保障股東權益作為其目標；五是指令性，全面預算管理是由專門的預算委員進行負責，并對已實施預算管理制度不進行較大程度的變動；六是系統(tǒng)性，全面預算管理包含的業(yè)務預算、資本預算、籌資預算以及財務預算不是單獨存在的，是以企業(yè)預算目標為核心，業(yè)務預算為基礎，再以資本、籌資、財務的順序依次進行，由此可知，全面預算管理中的各項預算之間存在緊密的聯(lián)系。

二、全面預算管理體系在制造企業(yè)中存在的問題

制造業(yè)是我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其規(guī)模較大、經(jīng)濟效益較為顯著。由于計劃經(jīng)濟模式的限制，我國制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營缺乏科學的預算體系，資源浪費嚴重，生產(chǎn)效率低。隨著改革開放政策的實施，我國制造業(yè)逐漸引進先進的管理模式，且探索出具有中國特色的全面預算管理模式，取得了一定的成就，但由于制造業(yè)規(guī)模較大、存在問題矛盾較多，全面預算管理體制的構建與應用仍存在一些問題。

（一）缺乏系統(tǒng)性和全程性

制造業(yè)構建全面預算管理體系，能夠使企業(yè)依據(jù)市場需求、產(chǎn)品價格等因素的變化及時調(diào)整自身生產(chǎn)經(jīng)營的策略。目前，我國只有少數(shù)制造業(yè)企業(yè)構建或開展全面預算管理體系，但對全面預算管理體系的執(zhí)行缺乏后續(xù)的調(diào)查反饋，全程開展的投入力度較??；只有部分企業(yè)開展了全面預算中的部分功能，如現(xiàn)金預算、應付賬款預算等，無法達到全面預算管理的作用；還有大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)未開展預算。由此可知，制造業(yè)企業(yè)全面預算管理體系的開展整體缺乏系統(tǒng)性和全程性。

（二）缺乏組織體系的主導作用

由于大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)未建立專門的全面預算管理組織體系，導致全面預算管理體系未能起到指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。一方面，制造業(yè)企業(yè)的預算部門未能真正了解全面預算管理體系的核心理念以及功能，且過分重視成本的預算控制工作，從而導致全面預算管理體系開展較慢；另一方面，全面預算管理組織體系的不完善使得制造業(yè)企業(yè)對其編制、實施、考核以及監(jiān)管等環(huán)節(jié)的執(zhí)行力較弱，從而未能發(fā)揮主旨體系的主導作用。

（三）缺乏科學性和合理性

制造業(yè)企業(yè)對全面預算管理體系的構建主要是以市場需求為起點，是基于企業(yè)的實際情況而制定的，但由于當前不少企業(yè)對全面預算管理體系中的各種預算未能有效的把握，在制定預算和進行預算管理的時候盲目追求低成本，忽略了企業(yè)的實際情況和市場需求，導致企業(yè)對全面預算管理體系構建的起點發(fā)生偏差，即以企業(yè)的生產(chǎn)能力作為基礎，從而導致企業(yè)未能根據(jù)市場需求的變化對生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)作出科學合理的調(diào)整，進而出現(xiàn)計劃與實際生產(chǎn)和市場需求脫節(jié)的現(xiàn)象，沒有發(fā)揮全面預算管理的效果，反而給企業(yè)的日常運營帶來了一定阻礙，甚至影響了產(chǎn)品的正常生產(chǎn)，制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）預算管理考評制度不完善

在構建全面預算管理體系的過程中，多數(shù)企業(yè)對目標的考核缺乏相應的力度，即全面預算指標的編制脫離了考核環(huán)節(jié)，從而出現(xiàn)了考核目標定位不準、考核內(nèi)容模糊、考核標準未標準化以及執(zhí)行能力較差等一系列問題。同時，企業(yè)預算目標和責權利未細分到具體的單位以及個人，從而造成企業(yè)無法建立完善的責任追蹤制度體系。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預算管理體系的構建

（一）構建全面預算管理體系的戰(zhàn)略目標

對于制造業(yè)企業(yè)而言，獲取經(jīng)濟效益的最大化是其戰(zhàn)略目標，而經(jīng)濟效益的大小是由市場需求變化和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營模式兩方面因素共同作用的，其中，市場需求引導企業(yè)的生產(chǎn)，制造業(yè)企業(yè)構建全面預算管理體系，應將提高企業(yè)經(jīng)濟效益作為核心，以市場需求作為導向，進而對制造企業(yè)生產(chǎn)要素分配、生產(chǎn)活動進行調(diào)整。

（二）建立全面預算管理的組織體系

由于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的部門和人員較多、業(yè)務流程繁復，因而建立專門的全面預算管理組織是必要的，一方面，預算管理組織依據(jù)市場需求，及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略；另一方面，預算管理組織能夠有效協(xié)調(diào)各部門之間的責權利關系，并能夠?qū)θ骖A算管理體系進行實時的追蹤和信息反饋，對其不足之處進行修改和調(diào)整。同時，構建專門的預算執(zhí)行組織，使子公司與企業(yè)之間、部門與部門之間形成嚴密的預算責任網(wǎng)絡。

（三）全面預算管理的預算編制及執(zhí)行體系

企業(yè)在實現(xiàn)全面預算管理之前，通常需要對自身所處的生命周期階段進行評估診斷，之后依照自身的具體情況來選擇不同的預算編制發(fā)展模式。通常包括了四大編制執(zhí)行階段：初創(chuàng)、成長、成熟以及轉(zhuǎn)型階段。1.初創(chuàng)階段主要就是通過確定企業(yè)的預算管理編制目標，將預算管理的成本資金以及風險預算作為最初工作開展起點，有效完成企業(yè)在后期階段的可支配性長期預算編制優(yōu)化。2.在成長階段預算目標是不斷擴大市場占有份額，從而迅速擴大收入。通過基于收入為主的預算管理執(zhí)行起點，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在采購及資金投入方面是否存在一定的不足，之后更好的確保銷售收入，來達到企業(yè)的整體績效目標。3.處于成熟階段的企業(yè)沒有較為明顯的競爭替代品，銷售效益獲取較穩(wěn)定，那么企業(yè)可以更好的對預算、成本及績效實現(xiàn)全方面的預算執(zhí)行管理。該階段主要是為了有效的保證收入穩(wěn)定持續(xù)增長。4.轉(zhuǎn)型階段則主要是探索企業(yè)的進一步發(fā)展模式，來保證資金流動性，該預算執(zhí)行則以資金流動性為主要編制起點完成。

（四）構建全面預算管理的控制體系

完善預算的控制體系，需依據(jù)預算信息反饋加強對企業(yè)全面預算的控制，即多方位、系統(tǒng)的監(jiān)管，通過對業(yè)務處理流程、生產(chǎn)經(jīng)營活動等環(huán)節(jié)對各個部門及個人進行監(jiān)控，實行約束和鼓勵相結合的方式，促進各部門之間的協(xié)調(diào)。同時加大全面預算管理的評估和考核力度，加強員工的個人素質(zhì)的培養(yǎng)，完善全面預算管理體系。

（五）加大全面預算管理的評估和考核力度

在全面預算管理體系構建的過程中，預算評估和考評起到至關重要的作用，其中預算考評是實現(xiàn)預算控制的主要手段，包括公司治理結構層面的考評、公司內(nèi)部經(jīng)營管理層面的考評兩個方面。首先，依據(jù)實際情況制定不同的考評標準。依據(jù)分析對象、考核內(nèi)容等方面確定不同考評指標，如依據(jù)責任中心的預算目標不同，采用相對指標和絕對指標結合的方式；依據(jù)企業(yè)整體的發(fā)展現(xiàn)狀采用定量指標和定性指標集合的方式；由于財務預算是全面預算管理體系的核心，因而采用財務指標和非財務指標結合的方式能夠適現(xiàn)代化市場發(fā)展的需求。其次，建立基于獎懲機制的預算體系。一方面，獎懲機制的確定以預算責任目標為基礎，以公平、公正、公開作為基本原則；另一方面，實現(xiàn)過程考評和結果考評的結合，即實行即時獎懲和期間獎懲兩種相結合的方式，對責任中心進行全面的考評。此外，企業(yè)應定期的舉辦全面預算管理宣傳、培訓的活動，加強對其功能的宣傳力度，使得員工能夠真正的理解全面預算管理體系構建的內(nèi)涵以及其優(yōu)越性。同時，加強企業(yè)預算監(jiān)控力度以及相關的制度，嚴厲打擊企業(yè)內(nèi)部的違法亂紀的部門、個人，從而為企業(yè)全面預算管理體系的構建提供良好環(huán)境。

除此之外，企業(yè)在全面預算的實施過程當中往往會遇到諸多的挑戰(zhàn)與阻礙，例如，行業(yè)外部的數(shù)據(jù)獲取、人員職責的重新分配、人員的再培訓等問題，對此，企業(yè)還需充分運用全面預算組織模型的優(yōu)勢，逐步改善企業(yè)內(nèi)部預算管理流程，不斷提高企業(yè)的財務管理水平。

四、結論

制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，構建科學的全面預算管理體系能夠優(yōu)化其資源配置，并在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的基礎上，使生產(chǎn)要素和基礎設施的利用率達到最大化，推動經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，為建設資源友好型、資源節(jié)約型社會起到重要的作用。因此，我國制造業(yè)企業(yè)應依據(jù)自身的發(fā)展狀況，合理的引進國外先進的經(jīng)驗和模式，并積極探索適宜的全面預算模式，從而建設符合企業(yè)實際的全面預算管理體系。

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責編：楊雪