基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用及方法研究

李長艷

（黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司新華分公司）

基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用及方法研究

李長艷

（黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司新華分公司）

管理會(huì)計(jì)作為一門較為新穎且實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部管理學(xué)科，已受到了各行業(yè)企業(yè)決策層及管理層的高度重視。許多企業(yè)已經(jīng)開始逐步建立并完善管理會(huì)計(jì)體系，為其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所用。然而，管理會(huì)計(jì)體系不同于原先的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，其具有前瞻性、綜合性等特點(diǎn)，需要財(cái)務(wù)崗位員工在熟練掌握財(cái)務(wù)核算知識(shí)技能的前提下，還要熟悉本企業(yè)乃至于本行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點(diǎn)。因此，只有基于業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上的管理會(huì)計(jì)體系的建立及應(yīng)用才具有一定的系統(tǒng)性、可操作性，其實(shí)施的結(jié)果也更加客觀、真實(shí)、有效。本文從企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用存在的問題入手，分析目前相關(guān)行業(yè)企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)過程中的現(xiàn)狀及存在的問題原因，最終提出業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)上的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用的方法及策略。

業(yè)財(cái)融合；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用方法研究

管理會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用不單單依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析就能完成，更為重要的是，管理會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，甚至于企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)營動(dòng)態(tài)、技術(shù)水平、發(fā)展趨勢(shì)有著一個(gè)較為宏觀的把握，正所謂現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的財(cái)務(wù)崗位員工，不能只懂得財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析，還要參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與其財(cái)務(wù)技能、管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行有效的結(jié)合，借助一個(gè)較為新鮮的詞語——業(yè)財(cái)融合。只有這樣，才能使得管理會(huì)計(jì)體系的建立、應(yīng)用更加具有實(shí)效性，可操作性。

一、企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)體系的背景

財(cái)政部于2014年10月、2016年6月、2016年10月接連發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì) [2014]27號(hào)）及在《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要的通知》（財(cái)會(huì)[2016]19號(hào)）等文件。通過上述三個(gè)文件可以看出，伴隨著國內(nèi)各領(lǐng)域改革的不斷深入，尤其是供給側(cè)改革的實(shí)施，從國家頂層設(shè)計(jì)的層面，已經(jīng)意識(shí)到當(dāng)今財(cái)務(wù)核算中存在的財(cái)務(wù)信息披露滯后性、財(cái)務(wù)監(jiān)督功能的弱化性、財(cái)務(wù)實(shí)效性差等弱點(diǎn)已經(jīng)逐步顯現(xiàn)出來。從企業(yè)層面來說，因其要面對(duì)來自國際、國內(nèi)同行業(yè)競(jìng)爭對(duì)手的雙重壓力，只有加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高其自身的管理效率、最大程度地規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)體系過程中現(xiàn)狀及存在的問題

（一）現(xiàn)狀分析

國際上一些知名的大企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的理念應(yīng)用還是非常認(rèn)可的。高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才，仍舊屬于稀缺的人力資源。美國勞動(dòng)部在2006年的對(duì)外公布的數(shù)據(jù)顯示，約9成甚至更多的財(cái)務(wù)崗位員工正從事著管理會(huì)計(jì)工作，他們?nèi)粘９ぷ髦械?0%以上時(shí)間用于決策性工作。從我國來看，中國企業(yè)的會(huì)計(jì)人員日常財(cái)務(wù)工作仍然放在財(cái)務(wù)核算方面。財(cái)務(wù)崗位員工極少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的思維與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，將財(cái)務(wù)部門和人員的作業(yè)后置。由于出發(fā)點(diǎn)不同，財(cái)務(wù)崗位員工對(duì)于公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和方案等理解上勢(shì)必與相關(guān)業(yè)務(wù)人員存在一定的差異。因財(cái)務(wù)崗位員工的滯后評(píng)價(jià)或因業(yè)務(wù)部門的滯后協(xié)商，極有可能造成業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門的矛盾且容易錯(cuò)失決策的最佳方案。

（二）存在的問題

“業(yè)財(cái)融合”強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作統(tǒng)一視角、兩者全方位融合，其中包括理念融合、知識(shí)共享、組織協(xié)同、流程嵌入、系統(tǒng)對(duì)接等，“業(yè)財(cái)融合”理念是管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，“管理會(huì)計(jì)”工作是“業(yè)財(cái)融合”理念的實(shí)踐體現(xiàn)，兩者相輔相成，相互促進(jìn)，在企業(yè)“業(yè)財(cái)融合”實(shí)踐中由于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平較低、外部環(huán)境方面業(yè)財(cái)系統(tǒng)之間信息共享問題、企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的業(yè)財(cái)融合參與積極性不高、管理會(huì)計(jì)工作人才相對(duì)缺乏等方面存在以下問題。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平成為其自身發(fā)展的阻礙

從常理來說，每家企業(yè)都為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化經(jīng)營目標(biāo)，而使得企業(yè)做大、做強(qiáng)。然而，企業(yè)的投資人、經(jīng)理人逐漸意識(shí)到，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，僅依靠提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率、加強(qiáng)技術(shù)水平提升、對(duì)外擴(kuò)大市場(chǎng)占用率是不夠的，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理水平，提高管理會(huì)計(jì)的參與力度。在目前來看，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位員工還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算或是提供相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)的知識(shí)水平了解甚少。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝、機(jī)器設(shè)備效率、對(duì)外營業(yè)情況等都不是十分清楚，這樣一來，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營乃至于發(fā)展帶來了諸多不便。

2.從外部環(huán)境看，業(yè)財(cái)系統(tǒng)之間的信息共享有待解決

從外部看，金融危機(jī)以后，公司所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、人文、社會(huì)環(huán)境等變遷，給生產(chǎn)經(jīng)營管理增添了很大的變數(shù)。如，2016年的營改增稅制改革，使得稅收征管體系發(fā)生了較大變化。面對(duì)稅制的調(diào)整，企業(yè)需要調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營思路、將其所經(jīng)營的各類業(yè)務(wù)與稅收政策的變化應(yīng)該緊密連接，從而達(dá)到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息的共享、互通。但是，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位員工僅憑一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，而發(fā)票中所列采購內(nèi)容的真實(shí)性、合理性、合法性卻是無從知曉。此類問題，與業(yè)財(cái)系統(tǒng)之間的信息共享障礙有著一定的關(guān)系，是業(yè)財(cái)融合過程中亟待解決的問題。

3.業(yè)務(wù)部門參與融合的主動(dòng)性有待提高，使得管理會(huì)計(jì)難以在企業(yè)有效推廣

從業(yè)財(cái)融合到管理會(huì)計(jì)不是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門自身的事情，而是企業(yè)全局性、整體性的工作。但是，一些企業(yè)在實(shí)施管理會(huì)計(jì)過程中，相關(guān)的業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員在觀念上覺得管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理部門的工作業(yè)務(wù)范疇，與其無關(guān)，因此在參與過程中的態(tài)度表示消極、懈怠，長此以往使得管理會(huì)計(jì)難以推廣。其實(shí)，雖然看似業(yè)財(cái)融合與生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)檢部門的關(guān)系不大，實(shí)則不然。業(yè)財(cái)融合起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，沒有業(yè)財(cái)融合、沒有管理會(huì)計(jì)，企業(yè)想真正的做大做強(qiáng)、真正能在競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳根，并最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化將變得極為困難。

4.企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作人才相對(duì)缺乏，使得業(yè)財(cái)融合難以落實(shí)

管理會(huì)計(jì)工作最終需要人來完成，人力資源在管理會(huì)計(jì)工作、業(yè)財(cái)融合過程中起到了至關(guān)重要的作用。但是，由于我國的業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展的較晚原因，造成了相關(guān)專業(yè)院校對(duì)于此類學(xué)科少有建立，從而使得相關(guān)人才難以滿足市場(chǎng)之需要，這樣一來由于企業(yè)的管理人才缺乏，造成業(yè)財(cái)融合工作難以落實(shí)。

三、基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用的策略

（一）加強(qiáng)融合和前置，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)角色做好服務(wù)

業(yè)財(cái)融合的前提條件是：財(cái)務(wù)崗位員工應(yīng)該將其自身業(yè)務(wù)與公司的整體生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行有效的結(jié)合。任何銷售、采購業(yè)務(wù)的決策工作一般都離不開全面的財(cái)務(wù)信息支持和全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，財(cái)務(wù)崗位員工在參與業(yè)務(wù)決策過程中，通過掌握的全面的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型對(duì)業(yè)務(wù)決策中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行量化分析，提醒管理者在決策中提前應(yīng)對(duì)和規(guī)避，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)財(cái)融合的前提下，財(cái)務(wù)崗位員工應(yīng)該站在營銷業(yè)務(wù)的源頭，從源頭的角度來審視每筆業(yè)務(wù)的進(jìn)程，要從業(yè)務(wù)洽談到合同簽訂直至核算及貨款回收等幾個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)控，以確保企業(yè)有效的規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.業(yè)務(wù)洽談階段

作為產(chǎn)出商品的銷售方則應(yīng)根據(jù)洽談環(huán)節(jié)對(duì)客戶的需求，如產(chǎn)出商品的數(shù)量和金額等，運(yùn)用價(jià)值評(píng)估模型，做好效益評(píng)估，避免業(yè)務(wù)部門單從業(yè)務(wù)量和收入視角考慮效益的情況。產(chǎn)出商品的采購方，如企業(yè)也許能夠自己定制部件或從外部購買。因此，能夠?qū)⒍ㄖ瞥杀九c外購成本加以比較權(quán)衡，這一能力就顯得非常重要。在商談采購價(jià)格時(shí)，如果對(duì)生產(chǎn)成本已有所估計(jì)，這將非常有用。其他需要考慮的事項(xiàng)包括產(chǎn)能、機(jī)會(huì)成本或供應(yīng)商所提供產(chǎn)出商品的質(zhì)量，這些工作由財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)合作來做更合適。

2.合同簽訂階段

產(chǎn)出商品買受方應(yīng)要求價(jià)款的支付應(yīng)與產(chǎn)出商品的供應(yīng)量和供應(yīng)時(shí)間相配應(yīng)，應(yīng)盡可能避免出現(xiàn)價(jià)款先支付后提供產(chǎn)出商品的條款；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審核，包括服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、合同價(jià)款是否包含增值稅、提供發(fā)票類型、稅率、時(shí)間的要求以及應(yīng)特別加入虛開條款的審核環(huán)節(jié)。同時(shí)，建議在雙方擬定合同時(shí)，可以將合同額中的增值稅單獨(dú)列示，這樣可以適當(dāng)?shù)纳倮U納一部分印花稅。

3.業(yè)務(wù)辦理與核算一致

在業(yè)務(wù)辦理或收入確認(rèn)的環(huán)節(jié)，經(jīng)辦會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)錄入的準(zhǔn)確性和收入分?jǐn)偟募皶r(shí)性負(fù)責(zé)，做好系統(tǒng)數(shù)據(jù)與合同內(nèi)容的核對(duì)匹配工作。增值稅業(yè)務(wù)講究的是“三流合一”。所謂三流合一即是合同流、發(fā)票流、資金流的合一，也就是說合同上的購買方、銷售方、要同發(fā)票上的購貨方、銷貨方及銀行的收付款憑證相互統(tǒng)一，否則會(huì)存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.資金回收、應(yīng)收款催繳

借助系統(tǒng)平臺(tái)，對(duì)合同約定的收款時(shí)間進(jìn)行提示，從資金的時(shí)間價(jià)值角度出發(fā)，做好資金回收和應(yīng)收款催繳的通報(bào)考核。同時(shí)，在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的回款考核系統(tǒng)，銷售人員的業(yè)績基礎(chǔ)是以回款率來衡量的，而不是銷售額。同時(shí)，回款的計(jì)算應(yīng)該扣除相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅，以去稅的方式做為計(jì)算業(yè)務(wù)員銷售業(yè)績、資金分成的基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)協(xié)作，共謀“業(yè)財(cái)融合”高效整合

當(dāng)今是互聯(lián)網(wǎng)的時(shí)代，企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位員工在參與業(yè)務(wù)管理的過程中，應(yīng)該有效的借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的信息化管理手段，將“互聯(lián)網(wǎng)+”有效的應(yīng)用到業(yè)財(cái)融合中來，同時(shí)財(cái)務(wù)崗位員工應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，應(yīng)從過去的“幕后”地位，轉(zhuǎn)到“幕前”來，其可以在事前通過“政策、目標(biāo)、流程設(shè)計(jì)”協(xié)同業(yè)務(wù)結(jié)合公司管理的要求，制定政策、目標(biāo)，做到事前規(guī)劃定目標(biāo)，并且還要在事前參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策；事中過程中，財(cái)務(wù)崗位員工通過財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)提前發(fā)現(xiàn)目標(biāo)執(zhí)行差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并及時(shí)支持業(yè)務(wù)部門的需求，提供改進(jìn)評(píng)價(jià)與建議；事后，通過“財(cái)務(wù)分析、內(nèi)部審計(jì)”等手段加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果的分析、處理、比較，并從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，為向業(yè)務(wù)部門提供整改建議，全方位實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息共享服務(wù)，提供必要的條件。

（三）明確考核內(nèi)容、提高“業(yè)財(cái)融合”應(yīng)用的積極性

企業(yè)的“業(yè)財(cái)融合”之所以達(dá)不到應(yīng)有的效果，與各部門的不重視有著很大的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)將業(yè)財(cái)融合的應(yīng)用與薪金水平相掛鉤，同時(shí)還應(yīng)明確考核內(nèi)容，對(duì)于業(yè)財(cái)融合的執(zhí)行、檢查、考核標(biāo)準(zhǔn)予以細(xì)化。同時(shí)，還要對(duì)于各部門制定相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)，要求其從業(yè)財(cái)融合之角度，對(duì)于各類經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)，并最終將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)營成果。久而久之，形成一種企業(yè)的經(jīng)營管理文化，使得業(yè)財(cái)融合深入人心，將其滲透至日常生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)毛孔。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

管理會(huì)計(jì)工作的開展需要綜合型人才的加入。

首先，需要有一般財(cái)務(wù)崗位員工的知識(shí)儲(chǔ)備，了解企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面的基本常識(shí)并對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)和流程有清晰的認(rèn)識(shí)；

其次，需要掌握管理會(huì)計(jì)的工具和方法，能夠?qū)⒐芾頃?huì)計(jì)理論和企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)合。在管理會(huì)計(jì)工作人才的培養(yǎng)方面，可以優(yōu)先從內(nèi)部培養(yǎng)入手，通過會(huì)計(jì)職稱、CMA考試、定期培訓(xùn)等形式提高從事管理會(huì)計(jì)工作人員的綜合業(yè)務(wù)能力和整體素質(zhì)；

最后，也建議國內(nèi)的相關(guān)高校開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，從而為培養(yǎng)大批的有管理會(huì)計(jì)技能的財(cái)務(wù)崗位員工發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]王軍.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策研究[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2011.03.

[2]王燕.管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用問題研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011.03.

[3]曹頂.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2015[10].

[4]陳蕾.開啟會(huì)計(jì)的變革之路[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016[11].

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責(zé)編：夢(mèng)超