納稅熱點問題解答

納稅熱點問題解答

問：承租集體土地由誰繳納城鎮土地使用稅？

答：依據《財政部 稅務總局關于承租集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2017〕29號）規定：在城鎮土地使用稅征稅范圍內，承租集體所有建設用地的，由直接從集體經濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮土地使用稅。

問：什么是公益性捐贈？公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時如何扣除？

答：一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十四號）第九條規定：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十一條規定：“企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。”

第五十三條規定：“企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。”

三、根據《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45 號）規定：“三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯合公布名單。名單應當包括當年繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業或個人在名單所屬年度內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規定進行稅前扣除。

……

五、對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的，企業或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。”

四、根據《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅 〔2009〕124號）規定：“一、企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。

……

五、符合本通知第四條規定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

……

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯合公布名單。名單應當包括繼續獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業和個人在名單所屬年度內向名單內的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規定進行稅前扣除。

……

十、對于通過公益性群眾團體發生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業或個人在名單所屬年度發生的公益性捐贈支出可按規定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。”

問：小微企業稅收政策有哪些？

答：一、企業所得稅

（一）根據《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。”

1.工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

2.其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”

根據《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43 號）規定：“一、自 2017 年 1月 1日至2019年12月31日，將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。”

根據《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43 號）規定：“二、本通知第一條所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

在向日葵4～10葉期分別噴施植物誘抗劑-IR-18 400倍液、600倍液和800倍液1次、2次和3次，施藥后未發現對向日葵生長產生不良的現象，說明該藥劑在試驗劑量范圍內對向日葵安全。

所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”

二、增值稅

1.根據《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規定：“……自 2013 年 8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅……”

2.根據《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71 號）規定：“……為進一步加大對小微企業的稅收支持力度，經國務院批準，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數，下同）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅……”

3.根據《財政部 國家稅務總局關于繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2015〕96 號）規定：“為繼續支持小微企業發展、推動創業就業，經國務院批準，《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》（財稅〔2014〕71號）規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。”（根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅 〔2016〕36號）自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點）

4.根據《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定：“按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

三、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業建設費

《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規定：“一、將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元 （按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

......

三、本通知自2016年2月1日起執行。”

四、印花稅

根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）第一條的規定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。”

問：因為計算錯誤造成少繳稅款是否要加收滯納金？

答：一、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第五十二條規定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。”

二、根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令〔2002〕362 號）第八十一條規定：“稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。”

第八十二條規定：“稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。”

問：特別納稅調整可以調整多少年？

答：一、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十四次會議修正）第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”

二、根據 《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十一條第一款規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”

三、根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）五十六條規定：“納稅人與其關聯企業未按獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。”

四、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第一百二十三條規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。”

問：印花稅“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍如何劃定？

答：根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）第十條規定：“‘財產所有權’轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。”

問：印花稅暫行條例中規定的營業賬簿指的是什么，如何征收？

答：一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第六條規定：“條例第二條所說的營業賬簿，是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿。”參照《國家稅務局關于對金融系統營業賬簿貼花問題的具體規定》（（1988）國稅地字第28號）第一條：關于營業賬簿與非營業賬簿劃分的問題的規定，凡銀行用以反映資金存貸經營活動、記載經營資金增減變化、核算經營成果的賬簿，如各種日記賬、明細賬和總賬都屬于營業賬簿。

二、根據《印花稅稅目稅率表》規定：“記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花。其他賬簿按件貼花5元。”

（供稿：天津市地方稅務局納稅服務局）

責任編輯：傅延懌 曲 寧