如何建立和完善事業單位內部控制制度

林尚群/四川省自貢市中心血站

如何建立和完善事業單位內部控制制度

林尚群/四川省自貢市中心血站

本文從事業單位內部控制制度的概念入手簡述其含義，從內部控制原則和具體措施兩方面，論述了事業單位如何建立和完善內部控制制度，并著重對內部控制體系建設的要素進行探討。

事業單位；內部控制制度

一般的事業單位屬于財政預算單位，基本上沒有成本核算和稅金交納的業務，相比其他行業的會計核算簡單。事業單位內控制度既關系到會計系統對單位經濟活動反映的準確可靠性，又涉及到單位財產物資的安全完整性。建立一整套適合管理和控制本單位經濟活動的制度，對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業單位的經濟現狀和在實際工作中有效實施顯得尤為重要。

一、內部控制制度的含義

內部控制制度是指單位管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的準確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的，較為完整的體系。貫徹執行所制定的各項管理政策，增進會計數據的真實性，保護資產，提高事業單位服務效益，促進單位良好地運轉，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。目標定位在能合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。其職能不僅包括管理層用來授權與指揮單位的正常運行、服務等活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為單位的經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。

二、建立和完善內部控制制度的原則

(一) 全面性原則

內控制度應貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全方位、全過程控制；這要求單位的領導、干部、職工都要參與內部控制制度的建設工作。

（二）重要性原則

內部控制應當關注單位重要、重大經濟活動極其重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保制度不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

內控制度應當在部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。特別是不相容職務的相互分離、相互制約和相互監督。

（四）適應性原則

內部控制制度應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

三、建立和完善內部控制制度的措施

自《行政事業單位內部控制規范（試行）》發布實施以來，各事業單位積極推進內部控制建設。針對內部控制的目標、原則、組織建設、措施等做出明確的規定，內控這一管理手段正逐漸成為事業單位管理的核心與重點。

（一）完善單位的內部環境

內部環境是單位的紀律與框架，影響單位經營管理目標的制定，塑造單位企業文化氛圍并影響單位職工的控制意識，是建立和實施內部控制的基礎。

1.建立內部控制的組織架構

單位應單獨設置內部控制職能部門或牽頭部門，負責組織協調內部控制工作，主要起單位各部門或崗位之間的溝通協調作用；同時充分發揮單位內部審計、紀檢監察部門在內部控制中的作用。

2.建立內部控制的工作機制

管理層根據有關法律法規，建立規范的議事規則，明確各管理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制以及關鍵崗位責任制。它對每個職工都有效，都必須無條件遵循，如果不能嚴格遵循或執行不好，就可能給國家和單位造成不可挽回的經濟損失，現在時有發生的以權謀私、集體貪污、挪用公款等事例說明，內控制度的建設更需要建立完善的工作機制。

3.加強單位文化建設

培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神。領導層應在文化建設中發揮關鍵作用。更主要的激發職工的積極性、主動性和創造性，通過競爭和激勵機制等科學的管理手段，為內部控制培育良好的環境基礎。

(二)設立全面的控制活動

單位必須在主要的經濟活動范圍內制定內部控制的政策和程序，并予以執行，以幫助領導層為達到其控制目標的實現。控制活動應存在于整個單位的各個職能部門和各項經濟活動，一般包括預算、收支業務、政府采購、資產管理、建設項目和合同業務。

（三）加強信息傳遞與溝通

事業單位應建立一個良好的信息傳遞與溝通系統，包括財務信息系統和管理信息系統。信息的傳遞與溝通可確保職工清楚地知道其所應履行的職責，單位領導也能在第一時間掌握單位的日常情況。

（四）加強內部控制的評價與監督

單位內部控制的評價與監督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的重要環節。評價與監督包括自我評價、內部監督和外部監督。

1.自我評價是單位在一定時期對制定的內控制度的評估與總結。一方面內部控制設計上的合理合法性、全面性、重要性及適應性等方面。另一方面檢查內部控制的執行情況：各項業務控制是否持續、一致的執行；相關的制度、措施是否有效執行；相關人員是否具備必要的權限、資格和能力。通過評估結果編寫自我評價報告，單位領導應根據報告采取整改措施，并督促落實。

2.內部監督是單位對內控制度的建立與實施情況進行定期和不定期的檢查。這可以及時發現內控制度存在的問題并提出改進意見和建議。

3.外部監督主要由財政和審計部門負責。財政和審計部門對單位內控的建立和實施情況進行監督檢查和審計時，有針對性的提出檢查意見和審計處理意見，并督促進行整改。

四、結束語

綜上所述，事業單位以財務管理和會計核算為主的內部控制制度的建立，需要在單位負責人的帶領下，各職能部門積極配合、全體職工的共同努力才能設計并實行一套符合事業單位切實可行、科學、有效的內部控制制度，對事業單位的管理發展是非常重要的。

[1]財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會2012）21號

[2]財政部關《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知（財會2012）22號

[3]《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會2015）24號

林尚群，四川省自貢市中心血站，643000。