主編視點(diǎn)

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EDITOR'S NOTES

2017年6月7日，包括中國(guó)在內(nèi)的67個(gè)國(guó)家簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）。《公約》是第一個(gè)在全球范圍內(nèi)就所得稅稅收協(xié)定政策進(jìn)行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，在經(jīng)濟(jì)全球化和生產(chǎn)要素全球配置的條件下，為促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)合作、防止跨境逃避稅提供了多邊稅收合作法律框架，有利于促進(jìn)主要經(jīng)濟(jì)體之間協(xié)調(diào)一致，開展務(wù)實(shí)高效合作，構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)。

OECD/G20應(yīng)對(duì)BEPS項(xiàng)目的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中，對(duì)各參與國(guó)現(xiàn)有雙邊國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)影響最大的，當(dāng)屬第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃倡導(dǎo)建立的《公約》。這是因?yàn)椤豆s》將BEPS成果中涉及稅收協(xié)定內(nèi)容（包括第二、六、七、十四項(xiàng)、十五項(xiàng)）的“最大公約數(shù)”提煉出來，使其適用于盡可能多的國(guó)家，而無需各成員方彼此間就各個(gè)具體的雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行費(fèi)力耗時(shí)的修訂協(xié)商談判，大大節(jié)約了協(xié)定修改與談簽的成本。無論從國(guó)際稅收還是國(guó)際法的視角來看，這種制度創(chuàng)新都是一次具有里程碑意義的壯舉，對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)影響巨大。

《公約》條款的設(shè)計(jì)制定，是一項(xiàng)具有高難度的專業(yè)技術(shù)復(fù)雜性立法工作。既要實(shí)現(xiàn)《公約》的宗旨，以一種迅速、協(xié)調(diào)和一致的方式實(shí)現(xiàn)同步修改成員方現(xiàn)行龐大的雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)中各個(gè)具體雙邊協(xié)定中的有關(guān)條款規(guī)定，貫徹實(shí)施BEPS項(xiàng)目成果提出的有關(guān)稅收協(xié)定的措施；又要照顧到各成員方應(yīng)對(duì)BEPS措施建議的不同態(tài)度和各個(gè)雙邊稅收條約中的具體不同情形。因此，《公約》在實(shí)體性條款的制定方面，以BEPS項(xiàng)目最終成果建議的相關(guān)改革措施作為《公約》的基礎(chǔ)條款，在每種實(shí)體性條款中設(shè)置了兼容性條款，并設(shè)計(jì)了不同程度范圍的保留條款和多種選擇性條款，使其條款規(guī)定的內(nèi)容和適用條件，具有原則性和高度靈活適應(yīng)性的特征。

值得一提的是，中國(guó)在《公約》的制定中發(fā)揮了積極的作用。根據(jù)BEPS第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃要求，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)于2015年5月牽頭成立了多邊公約工作組，負(fù)責(zé)研究起草多邊公約文本。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局人員當(dāng)選為工作組副主席。工作組成員覆蓋107個(gè)國(guó)家和轄區(qū)，包括47個(gè)前期未直接參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家。中國(guó)深入?yún)⑴c《公約》的起草工作，說明中國(guó)已經(jīng)成為國(guó)際稅收規(guī)則的積極參與者和引領(lǐng)者，中國(guó)國(guó)際稅收管理部門的業(yè)務(wù)能力受到了國(guó)際認(rèn)可。

中國(guó)簽署《公約》是深化國(guó)際稅收合作，落實(shí)G20領(lǐng)袖共識(shí)和習(xí)近平主席指示的必然要求和重要成果體現(xiàn)。至此，中國(guó)參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)并形成了日漸完善的體系。業(yè)已簽署并生效的《多邊稅收征管互助公約》、即將生效的“轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告”以及“金融賬戶信息交換共同標(biāo)準(zhǔn)”預(yù)示著稅收透明時(shí)代的到來，稅收管理的主權(quán)性與經(jīng)濟(jì)行為的全球化矛盾得以緩解。《公約》的簽署是過去不到四年內(nèi)中國(guó)對(duì)外簽署的第四個(gè)多邊稅收合作法律工具，連同中國(guó)對(duì)外簽署的102個(gè)雙邊稅收協(xié)定、10個(gè)情報(bào)交換協(xié)議以及10余個(gè)雙邊稅收合作備忘錄，共同構(gòu)成中國(guó)國(guó)際稅收合作的法律框架，將有力促進(jìn)中國(guó)參與雙邊、多邊國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，并為經(jīng)濟(jì)全球化的健康和可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的法律支撐。