基于宏觀審慎管理視角的基層人民銀行會計分析研究

(中國人民銀行佳木斯中心支行，黑龍江 佳木斯 154002)

基于宏觀審慎管理視角的基層人民銀行會計分析研究

李懷玉

(中國人民銀行佳木斯中心支行，黑龍江 佳木斯 154002)

會計分析是促進人民銀行科學履職的基礎工作，新形勢下基層人民銀行應該適應發展變化，嘗試將會計分析作為推進宏觀審慎管理的重要手段。本文探討了會計分析納入宏觀審慎管理的可行性，指出目前基層人民銀行會計分析的現狀，并就會計分析納入基層行宏觀審慎管理提出了相關政策建議。

宏觀審慎管理；基層人民銀行；會計分析

一、會計分析納入宏觀審慎管理可行性

(一)會計制度是國際宏觀審慎管理的研究領域

一是會計制度是歐美金融危機后全球會計治理的重點。建立統一高質量的會計準則在2008年歐美金融危機后被上升到提升金融會計信息透明度和承擔全球公共受托責任的高度，以會計制度作為切入點圍繞金融危機與公允價值及相關會計準則之間的關系研究其對中央銀行貨幣政策、金融穩定和銀行監管的影響是次貸危機后的一個重要領域。多數研究認為正是在危機期間公允價值會計在金融機構中的過度使用，放大了金融系統的不穩定性，加劇了金融風險的順周期波動，高質量的財務報告對于提高金融市場透明度，維護全球經濟金融體系穩定意義重大。會計準則是監管規則的基礎，歐央行經濟學家研究表明會計制度能影響央行會計財務緩沖水平，金融機構使用會計準則能影響金融穩定進而影響到監管有效性，宏觀審慎管理部門和相關監管機構應該評估管轄金融機構的會計準則，關注風險信息和其它不確定性計量信息，促進系統性風險管理；二是我國金融業正在穩步推進國際會計準則實質趨同進程。國際會計準則理事會(IASB)2014年發布了新的金融工具計量規則即IFRS9，對金融資產和計量做了重新規定，并將于2018年開始實施，而在2010年財政部就發布了中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖。在2016年公開征求意見基礎上，2017年財政部正式公布了修訂后的《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號—金融資產轉移》、《企業會計準則第24號—套期會計》、《企業會計準則第37號—金融工具列報》，涵蓋“金融工具的分類和計量”、“金融資產減值”、“套期會計”、“金融資產轉移”“金融工具列報”等內容，新金融工具相關會計準則針對金融機構規定了具體施行時間表，上述“中國版”IFRS9正式落地必將對我國銀行業金融機構日常經營、會計實務及風險管理產生重大影響，作為宏觀審慎管理機構的基層央行必須要對相關進展予以持續關注，采取措施促進金融穩定。

(二)會計分析是實踐宏觀審慎管理的重要基礎

在當今世界范圍內的宏觀審慎制度安排模式中，一國央行在宏觀審慎管理框架中都發揮著至關重要作用，2017年全國金融工作會議上成立了國務院金融穩定發展委員會作為加強金融監管協調、補齊監管短板的重要措施并明確提出其辦公室設在人民銀行，人民銀行的宏觀審慎管理和系統性風險防范職責再次從中央高層得到了強調。在金融混業經營和產品創新加速發展，金融風險跨部門、跨領域交叉傳遞的背景下，基層央行推動金融監管協調工作機制建設和加強地方宏觀審慎風險管理的任務也日益艱巨。宏觀審慎管理機構擁有從其他機構獲取信息填補數據缺口的權利即信息獲取權是宏觀審慎管理的先決條件，基于央行在系統性風險管控中的重要地位，基層央行可以通過強化轄區金融機構的綜合統計和對轄區內重要金融機構會計財務資料的分析，降低監管者和被監管者的信息不對稱，通過對相關預警指標進行分析評估，對金融運行中的風險事件及時識別判斷并開展針對性監管或增進監管協調，能夠促進將系統性風險評估結果轉化為具體政策行動，在基層宏觀審慎監管工具缺乏的情況下，可以通過會計分析為開展轄區宏觀審慎管理奠定基礎。

(三)會計分析是基層央行履行職責的內在要求

人民銀行履職范圍上金融監管與服務并存，具有“防范和化解金融風險，維護金融穩定”的法定基本職責，承擔著最后貸款人的特殊地位，同時宏觀審慎管理本身就是人民銀行基本職能的深化和發展。2008年金融危機后全球發達國家中央銀行金融監管權力得到了不同程度的強化，未來人民銀行在宏觀審慎管理中的職責也很可能在金融立法方面予以明確。與國際接軌的新會計準則全面實施后，金融機構的資產負債表風險管理勢必發生明顯變化，會計分析可以成為基層人民銀行履職管理環境發生變化下的重要風險管理工具。《中國人民銀行法》、《商業銀行法》等基本金融法律法規都賦予了人民銀行要求銀行業金融機構提供相關會計報告及資料的權力，基層人民銀行發行、統計、金融穩定、支付、反洗錢、征信、國庫等履職部門都掌握著一定對外履職管理會計財務信息，加強履職部門間的橫向信息反饋促進相關信息整合、加大相關數據的共享力度，透過會計資料數據對具體監管指標進行研判，能夠解決信息分散存在和統一利用間的矛盾，促進宏觀審慎監管和微觀審慎監管的結合，提高基層央行履職管理成效。

二、宏觀審慎管理視角下基層央行會計分析現狀

(一)會計分析納入宏觀審慎管理的意識需要強化

從認識上看存在重賬表編報輕會計分析的的情況，將會計分析狹隘理解成人民銀行內部甚至是會計財務或調查統計等個別履職部門的任務，沒有從防范系統性風險及促進宏觀審慎管理的高度來看待會計分析問題，沒有認識到會計分析在時間和空間兩個維度促進宏觀審慎管理的重要意義；從實踐上看主要表現為對內、對外會計分析開展不平衡，除個別部門外，多數部門對轄區金融機構會計準則、財稅政策執行及會計財務狀況不夠了解，結合履職對轄區內金融機構開展會計資料分析及提高監管前瞻性等需要強化；從方法上看定性定量分析結合不夠緊密，缺乏統計數理分析方法的應用，僅局限于比較、計算、解釋等會計制度上規定的常規基本方法，對重要財務指標缺乏幾個會計年度的趨勢分析和預測分析，在動態分析、重點分析和預測分析上存在欠缺，影響到宏觀審慎風險信息的提取，弱化了宏觀審慎管理風險識別。

(二)會計分析納入宏觀審慎管理的機制尚未建立

會計分析的實質是借助對基礎信息的分析反映、監督履職管理成效的動態過程，信息收集和利用是會計分析的前提保障，當前主要存在兩方面的溝通協調不暢問題，制約宏觀審慎管理成效。從內部看，基層人民銀行履職管理產生的會計相關信息分散于各職能部門，由于沒有形成部門間定期會商溝通制度，對會計財務數據變動進行深度解釋分析會遇到障礙，形成了會計財務信息部門分散存在與綜合統一使用不匹配的情況；從外部看，基礎會計財務信息的集聚整合與有效利用是實施宏觀審慎的前置程序，基層金融系統性風險防范需要將監管機構間的信息溝通做實，但實際工作中由于基層監管溝通機制不暢，影響到系統性風險評估轉化為政策行動的能力，上述問題的存在會制約宏觀審慎管理的有效開展。

(三)會計分析納入宏觀審慎管理的制度需要完善

基層人民銀行對轄區金融機構會計分析目前只有《中國人民銀行關于銀行業金融機構報送會計財務資料等有關事宜的通知》(銀發[2004]72號)、《中國人民銀行會計財務司關于做好商業銀行會計分析的指導意見》(銀會計[2014]5號)等部門規章，法律層級較低，在目的與原則、步驟與方法等規定不夠清晰，只將銀行業金融機構納入分析范圍，與需要從金融系統全局視角實施宏觀審慎管理的基本原則相違背；同時對銀行業金融機構開展會計分析在資料報送主體、主導分析部門、會計分析頻次及跨監管部門間的協同工作機制上沒有明確規定，《人民銀行會計基本制度》第十一章中雖從不同方面明確了內部會計分析的相關事宜，但并未有對金融機構會計分析的相關內容，缺乏對金融機構會計分析缺乏程序性規定。所以目前亟待對現有規章制度進行修訂完善，以解決制度供給不足落后于宏觀審慎管理需求的現實問題。

三、會計分析納入基層央行宏觀審慎管理的建議

(一)積極完善修訂相關法律法規

結合金融立法修訂工作，進一步明確人民銀行會計分析相關職責權限，使開展對金融機構會計分析有法可依。將人民銀行開展金融機構會計風險分析促進宏觀審慎管理職責在《人民銀行法》中正式予以明確，規定基層央行對金融機構開展會計分析的基本程序，將對金融機構風險監測預警和早期干預措施法律條文化，將對金融機構會計分析作為實施宏觀審慎管理的重要途徑。界定需要提供會計財務報告的金融機構、人民銀行接收部門、適用情形及相關罰則。在《人民銀行會計基本制度》中專門參照對內會計分析增加對金融機構會計分析專題章節，對其目標、任務、分類、內容、方式作出規定，并將對外會計分析及其溝通協調保障機制寫進人民銀行會計基本任務中。條件成熟時單獨出臺人民銀行對轄區金融機構會計分析管理辦法或操作規程，為開展對金融機構會計分析提供操作指南。

(二)建立會計分析溝通銜接機制

一是樹立會計分析風險管理理念。順應履職任務特點變化，按照會計財務工作轉型要求，堅持內部分析、外部分析統籌推進原則，將會計分析作為提升基層行科學履職的重要抓手，采取措施促進會計信息橫向整合和縱向傳遞，加大對轄區金融機構會計監管，促進會計風險管理職能得到充分發揮；二是理順會計分析溝通協調機制。根據需要建立定期或不定期由各履職部門和轄區主要金融機構參加的會計分析交流反饋會議制度，促進履職管理會計信息高效整合，加大信息共享及分析力度，根據會計分析結果對重要風險事件提出有針對性的防控措施或解決方案，提高基層央行會計財務分析組織領導工作影響力；三是實施會計分析與金融監管銜接機制。會計分析服務于會計分析目的，基層央行可以將對金融機構會計分析結果同實施對轄區法人金融機構宏觀審慎評估及銀行業金融機構執行人民銀行政策法規綜合評價等工作有效結合起來，將發現的問題和可能風險隱患在地方金融監管協調聯席會上向各相關機構通報，通過分析研判金融形勢，制定有效管理措施，形成系統性風險監管合力，提高金融監管效率；四是建立常態化信息采集機制。以明確歸口管理部門為前提，根據實際監督管理需要，要求轄區各金融機構以會計信息專報等形式就實施會計準則、執行財稅政策、組織部門會計核算、會計財務基礎設施建設及其影響進展等內容向基層人民銀行會計科等相關部門報備，提供穩定的宏觀審慎管理信息來源。

(三)提高會計分析研究工作能力

一是重視會計履職隊伍建設。將會計財務及與會計財務分析工作相關性強的金融、統計、審計類等專業高校畢業生優先納入人員招錄目標，提高縣支行會計專業人員招錄比例，同時強化會計人員基礎理論和崗位技能培訓，鼓勵干部職工報考注冊會計師、會計師職業技能考試，探索實施人民銀行和商業銀行會計分析人員跨行跨崗相互交流機制，提高會計相關工作人員專業素養，為開展會計分析提供技能保障；二是強化會計專題調查研究。圍繞基層人民銀行履職管理形勢特點和國際經濟金融發展變化，加強對國際會計準則及國際金融會計領域專題問題的學習理解，提高發現和解決問題的實際能力，促進監管理念和行動的協調統一。對理論和實踐連接緊密、政策意見科學合理、調研分析指導意義強，調研成果獲得上級行肯定或在重要經濟金融類核心期刊發表的予以經濟獎勵和結合干部考核管理予以正向激勵。三是拓展會計財務工作視野。積極參加上級行組織的各類會計分析培訓和業務研修班，強化國際會計財務理論及業務信息編譯編發，對新興和發達國家主要央行會計準則執行等動態進行常態化了解研究，加強對國內外經濟金融制度、財稅改革和金融會計領域最新進展的關注與把握，開拓會計工作視野，提高會計分析工作的前瞻性。

(四)完善會計分析方式方法

一是強化金融會計財務數據庫建設。積極推進《人民銀行會計財務工作轉型實施方案(討論稿)》中確定的2019年底建成覆蓋主要金融業態會計財務數據庫的工作任務。整理建立地方宏觀經濟及金融運行相關資料電子數據庫、加強對歷史時間序列數據的整理與利用，對重要指標數據注重長期趨勢的變化描述，為會計分析提供數據保障。根據分析需要結合被分析對象特點，嘗試統計分析方法在會計分析中的應用，將回歸分析、相關分析、時間序列分析、因子分析等方法逐步引入到會計分析工作中來，提高會計分析質量；二是提高會計分析與信息反饋針對性。結合經濟金融運行和履職管理任務加強對重點、熱點和難點問題的分析力度，提高會計分析針對性。在對轄區金融機構開展會計分析時，要以會計分析工作報告或專報等形式，向金融機構、地方政府及相關監管機構積極反饋風險原因、影響程度及處置意見，并對后續情況進行跟蹤監測，使會計分析成為加強地方金融機構統籌監管的重要抓手，促進會計分析成果有效利用；三是完善會計財務業務系統建設。逐步推進現有會計綜合業務系統和人民銀行會計報表系統建設，進一步豐富和完善會計分析等基本功能模塊，提高綜合查詢和數據加工處理能力，提升會計分析工作效率和數據信息提取能力，使其開展對金融機構會計分析和人民銀行自身分析操作更加簡便適用，促進基層人民銀行金融分析信息化。

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