中注協約談會計師事務所 提示財務報表合并范圍發生重大變化的上市公司年報審計風險

中注協約談會計師事務所 提示財務報表合并范圍發生重大變化的上市公司年報審計風險

近日，中注協以“財務報表合并范圍發生重大變化的上市公司年報審計風險防范”為主題，書面約談了信永中和會計師事務所，就事務所承接的2016年年報相關審計業務可能存在的風險進行提示。

中注協在書面約談函中指出，不少上市公司通過重大非常規交易、相關股權及非股權安排等方式多次變更財務報表合并范圍，勢必對公司整體財務狀況帶來重大影響，可能存在較高的審計風險。中注協提示事務所重點關注以下事項：

一是防范管理層舞弊風險。注冊會計師應充分了解公司變更合并范圍的真實目的，尤其對不再納入合并范圍的虧損企業，應警惕管理層通過變更合并范圍操縱財務報表數據的可能性。對被剝離或納入財務報表合并范圍的企業，除獲取相關協議、合同、章程以及管理層聲明等相關文件外，還要關注其實際運營狀況。

二是判斷相關合并范圍變化是否符合準則要求。注冊會計師應獲取并分析相關協議合同的具體條款，關注相關重大非常規交易尤其是涉及關聯方的重大非常規交易的經濟實質，以及相關股權安排的合理性，綜合判斷合并范圍的變化是否符合會計準則的相關規定；同時，注冊會計師還應當重點關注合并類型的判斷、合并或分立日期的確定，以及或有對價、商譽確認等。

三是關注非股權變動因素導致的合并范圍變化。近年來，上市公司通過一致行動協議、委托代管協議、托管承包等非股權變動方式變更合并范圍的做法日益常見，而且不少是發生在關聯方之間，對此，注冊會計師應當更為謹慎的實施職業判斷，在獲取并分析相關協議及合同具體條款的同時，還應注意對其真實性進行適當審核，關注其是否具有法律效力，必要時可咨詢專家或律師意見。

四是考慮利用專家工作。公司財務報表合并范圍變更涉及的標的股權公允價值確定，注冊會計師應考慮利用專家工作，并評價專家的勝任能力、專業素質和客觀性，并關注專家工作結果的相關性、合理性，以及與其他審計證據的一致性。