價值鏈模式下的工程造價內部審計

宋連麗

價值鏈模式下的工程造價內部審計

宋連麗

企業審計價值鏈模式的建立，為工程造價內部審計提供了一種以增加建設項目價值為核心的導向審計方法，來實現項目管理優化和高效，是工程造價內部審計新的途徑，需要從審計要素、過程等全方位考慮工程造價審計在各價值環節應做出的改進，將更多審計力量投入審計業務鏈條延伸、風險管理改進建議、內部控制完善建議等更具挑戰性和增加審計價值的工作中。

價值鏈；工程造價；內部審計

一、工程造價價值鏈模式

按照價值鏈理論，工程建設項目價值創造是通過一系列活動構成的，可分為項目前期、勘察設計、實施、預結算、竣工決算、工程驗收等基本活動階段，而有效控制是依據法律法規和基本制度的執行，包括內外部監督、招投標和合同、監理和采購等環節。這些互不相同但又相互關聯的價值管理活動，構成了工程項目創造價值的動態過程，即工程造價價值鏈模式。

二、基于價值鏈模式開展工程造價內部審計

（一）優化工程造價審計組織構架

要促進工程審計基本活動的增值性，首先必須優化工程造價內部審計組織架構，使其更加適合現代企業項目管理方式和組織結構，為內部審計發揮職能、提升企業價值打好基礎。企業工程審計應堅持以審計部門為主，構建立體監督模式，發揮本部橫向協同的內部審計監督與縱向聯動的外部中介機構資源統籌的作用，進一步優化審計組織方式和資源配置方式。

（二）優化工程造價審計流程

工程造價內部審計應從提升各價值活動的有效性和價值性入手，優化工程審計流程，促進流程中的各項價值活動更側重于增加項目價值。工程造價內部審計流程可分為前期準備、審計實施、審計報告、成果運用和后續評價五個階段。

1.前期準備：一是與被審計單位共同討論審計目標、審計內容、計劃采取的某些審計程序的理由，取得理解和支持。二是通過外部審計或實行內部審計人員和其他管理人員定期交流機制，促使二者相互滲透、取長補短，著力營造新的審計工作氛圍。三是樹立服務意識，將被審計單位視為服務對象，消除其心理抵觸情緒。

2.審計實施：審計過程中，按照既定審計實施方案開展審計監督工作，對審計事項逐一進行查證、記錄、鑒證和分析。當審計發現問題時，將發現的問題和處理意見，及時通知項目管理單位和職能部室，并督促其整改落實。

3.審計報告：堅持強化預警，深化運用，形成多層次的審計報告體系，強化審計成果的綜合運用。如：單個審計事項的審計報告；工作流程和內部控制等方面的管理意見書；項目管理主體總體評價、發展趨勢以及涉及決策等方面問題的綜合報告等多種形式的報告。

4.成果運用：審計成果運用是審計目標能否實現的關鍵所在，發現問題、提出意見和建議，并得到項目管理單位的充分運用，才能真正實現審計目標，體現審計價值。通過約談、會議通報、跟蹤和后續審計等方式，確保審計發現的問題得到有效整改，使審計提出的建議和提示的風險能夠轉化為管理措施，確保審計成果得到及時、有效、深化運用。

5.后續評價：通過后續評價發現工程審計自身不足，特別是在增加項目價值方面，不斷優化調整工程審計流程和各價值環節控制措施，使內部審計更加適應本企業項目內外環境變化，形成良好的自我修復和完善機制。

（三）拓展審計業務鏈條以風險為導向的重點審計活動

在充分了解工程項目價值鏈和工程造價活動的基礎上，以風險導向內部審計方法，拓展審計業務鏈條，制定和實施審計計劃，針對核心價值點以及具有更大價值提升空間的薄弱環節進行重點審計，識別其風險，發現其不足，采取對應措施進行風險管控，確保建設項目核心價值的實現，同時也要對薄弱環節加以強化，找準影響工程價值最大化實現的癥結所在，深入挖潛，避免鏈條環節的價值漏出。

1.重點審監督活動。

（1）設計階段監督。一方面，必須根據企業發展戰略和項目開發的需要，組織專家或委托咨詢機構，從技術、經濟和環境保護等方面，全面地、系統地論證擬建項目的建設的必要性和可行性，對擬建項目的建設規模、資源條件、市場預測、工程技術和財務經濟評價等的真實性、客觀性、可靠性進行全面的評價，作出投資決策，以達到有效控制工程造價管理目標；另一方面，力求編制投資估算盡可能全面、充分地考慮項目施工過程可能出現的各種情況及不利因素對工程造價的影響，使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。

（2）加強建設項目預算的審計。工程預算不僅是確定承包合同價的重要依據，也是工程招投標標底或最高限價和結算的重要依據，其質量的高低直接影響到施工階段的造價控制。因此，審計人員對每一份預算都應嚴格按照工程量計算規則、現行定額及取費標準進行認真審查，防止施工承包單位虛報工程量及材料價高的現象，發現問題便及時調整，把工程預算控制在合理的造價范圍之內，避免簽訂高價施工承包合同以及中標價虛高給企業帶來經濟損失。

（3）對合同的審核。確定中標單位后，審計人員對施工合同、補充協議進行審核，盡可能排除不可預見的風險因素，規避工程風險，從而達到控制工程造價的目的。

（4）施工過程中工程變更簽證的審計監督。建設施工過程中涉及變更和工程內容的變化都將引起工程造價的變化，應把工程變更簽證作為建設項目全過程控制造價的重點。審計人員應深入施工現場，認真核實工程項目變更、現場簽證以及索賠事項。對于工程變更簽證，應建立規范的變更程序，比如若確實需要變更的內容應說明理由，監理單位和職能部門應對變更的工程方案進行論證，及時做出預算，報有關人員進行決策，對工程造價進行監控。

（5）加強工程結算的審計監督。竣工結算是審計工作控制建設項目造價的最后一道關口。首先，審計人員在審核工程量時，要通觀全局，確保工程量準確無誤。其次，重點審核定額子目和取費標準。審計人員要仔細研讀相關的文件，隨時掌握費率變化情況及定額的適用期限，準確地套用適用的定額。

2.審計鏈條的延伸。

為確保工程審計流程的正常運行，延伸審計鏈條，實現工程建設領域“審前防范、審中控制、審后檢查，制度完善、資源調配、技術先進”的工作機制，確保審計質量達到預期目標。

（1）審前積極防范。在審計方案中，明確審計項目過程管理流程控制、關鍵節點質量控制以及現場審計實時動態監管的要求。

準備階段制定審計方案時，通過各類信息系統和各專業統計報表，廣泛收集相關資料，與企劃、財務、項目、物資等部門反復磋商，將職能部門關心的問題列入審計內容，將項目中心工作和被審計單位作為審計服務對象。

（2）審中有效控制。通過借鑒先進工程造價咨詢公司、會計師事務所的審計經驗，在審計實施過程中實現標準化、規范化，制定工程審計工作表格，有效避免審計組對審計重點、難點的遺漏，便于復核、檢查和考核。實施階段要求職能部室開展專業自查，基層單位依據審計方案開展自查自糾，最后組織審計組選擇有代表性的項目實施單位開展深入檢查，通過“審計風險清單”等形式，將具有改進意義的問題，及時通知集團公司職能部室，即時落實；實現了“全過程、全覆蓋”的審計目標，同時有效提升了審計質量，提高了審計效率。

（3）運用風險導向內部審計方法。工程變更及現場簽證是建筑領域治理的重點也是難點，而在價值鏈環節上是實施階段的薄弱環節，因此，運用風險預判、識別、防控的科學方法，引入風險導向內部審計方法，針對易發生不規范、不合規的行為風險點，重點審計、重點關注，有的放矢開展審計工作，積極預判和識別其中風險，發現其中不足，采取對應措施進行風險管控，凸顯審計工作的實際成效，確保項目核心價值的實現。

（4）審后嚴格檢查。建立“深化自查、交叉復查、橫向督查”三位一體的工程審計質量評價機制。通過工程審計專業自身檢查、其他審計調查中對工程審計工作進行互查以及職能部門反饋審計人員的履職情況等方法，形成全面檢查機制。

（5）完善相關制度。一是制定和修訂管理制度，使績效考核與控制有章可循、有據可依；二是更加關注項目管理制度、工作流程等設計的問題。審計部門加大了共性問題的分析力度，查找問題產生的根源，對項目管理制度、工作流程和內部控制等方面提出審計意見。

（6）建立“邊審計、邊預警、邊整改”的工作機制，更有利于發揮內部審計增加企業價值的職能。如：針對現場審計中發現的施工費結算問題，審計部門及時組織職能部室會商，分析原因、擬定解決方案并督促落實，取得較好的經濟效益；同時，督促相關職能部室在制度層面進行了完善，杜絕了問題重復發生。

總之，基于價值鏈理論的增值型工程審計模式有助于內部審計轉變視角，更好地服務于企業中心工作，提升企業價值，同時促進內部審計服務能力的提高，實現內部審計由“監督導向型”向“服務導向型”的轉變，實現“以風險導向增加效益”，構建建設領域“免疫系統和提升企業價值”的審計目標。

［1］工程造價管理基礎理論與相關法規［J］.工程造價計價與控制，2013.

［2］中國內部審計協會.中國內部審計期刊［J］.2015.

（作者單位：甘肅銀光化學工業集團有限公司）