對我國經濟轉型中財稅法定位的幾點思考

周姝

對我國經濟轉型中財稅法定位的幾點思考

周姝

1978年改革以來，隨著我國經濟體制的重大轉變，在經濟總體水平上實現逐步提高，然而由于市場自身的缺陷，出現了缺乏活力、貧富差距較大等問題。當前，作為經濟轉型的重要階段，財稅法是經濟法的龍頭法，并且關系到國家運作以及發展方向等重要問題。基于此，本文從財稅法的形成、發展入手，從公共、法治、民主三方面探究經濟轉型視野下財稅法的定位和作用。

經濟轉型；財稅法；公共；法治；民主

一、引言

改革開放以來，我國經濟體制發生了重大轉變，國家治理的發展方向也會隨之改變。在體制轉型和發展方向轉換相結合的雙重轉型道路上，財稅法發揮著其關鍵性作用，整個國家的運行都離不開它，國家憑借財政的經濟職能對經濟指導的調控作用，同時可以實現資源配置的合理優化，國家治理的長治久安。財稅法作為市場經濟背景下，國家宏觀調控的法律手段，有效地對市場經濟運行作出合理干預。從推進經濟體制改革這一方面看，財稅法學更加注重財政運行的法律手段，并且特別強調法治背景下的民主，將法治與民主有機結合于公共財稅的法律制度。所以，財稅法既是我國經濟體制改革的突破口，更是民主法治的成果。

財稅法既是治理國家的法律手段，同時也可以保障國家的物質財富，并且可以推動市場經濟往更好更快的方向發展。因此，我們需要將財稅法作為重中之重，它不僅是納稅人的保護之法，也是可以用來保障收入分配，調整納稅人與立法機關、行政機關以及中央與地方的財產關系。要將“權利制衡、維護人權、公平正義、民主參與以及財政自治”的理念貫穿于上述三大關系沖突的解決之中。在研究財稅法在我國的地位時，更是要從公共、法治、民主多方面研究。

二、我國財稅法的歷史發展

（一）我國財稅法形成的歷史依據

自古到今，財稅法與國家的政治形態息息相關。在我國古代，國家被當作封建君主的所有物，當時所有的百姓都要向國家也就是封建君主上繳賦稅，賦稅也就相當于如今的稅收，可以說當時的稅收是完全不受法律約束、不存在任何公平性的，稅收不受任何法律的監管，賦稅的數額也僅憑借封建統治階級的“金口玉言”。不過，盡管稅賦不存在法律約束性，但君主也會將所有的稅賦用來辦理公共事務：比如架橋、修路等，君主通過賦稅獲得大量財產，但并沒有獨自私吞這些財產，而是將這些財產取之于民、用之于民，并且都相應的形成規章制度，這些都是日后稅收制度的雛形。

到資本主義時期，民主的思想日益高漲，人們主張人生而平等自由，這是新興資產階級主動向封建君主發出挑戰，新興資產階級不滿足于在封建君主絕對權威下的茍延殘喘，他們開始要掌握自己的命運，與封建皇權作斗爭，于是新興資產階級開始追求稅收權力的掌握，要從封建君主手中奪回稅收大權，因為新興資產階級清晰地明白，稅收大權乃是國家命脈，擁有稅收大權也就是獲得了統治國家、百姓的最有力武器，顯然這是新興資產階級對君主專制權利的挑戰，同時也將稅收的概念更加深入人心，為接下來財稅制度改革打下基礎。

到了計劃經濟時代，國家對各項資源進行合理分配，財稅政策更是計劃經濟體制下國家進行計劃分配的重要手段。后來進入社會主義市場經濟時期，財稅法的作用也發生了明顯改變，先前，人們有了財產便會上交國家或是上交集體，整個社會私有財產的概念都比較模糊，財稅法的應用使得國家財產與個人財產有所區分，稅收作為國家收入的來源更多地用于公共事務。由此可見，財稅法的作用隨著國家體制的變化也在日趨完善。

（二）財稅法在當今社會的發展

財稅法制隨著社會形態的轉變而發生變化，但同時，財稅法反過來可以推動我國經濟模式的轉型乃至體制的完善，財稅法是我國最重要的民生法，關系到每個人的生活。財稅法作為一部法律，發揮了對社會的監管作用，它是錢袋子的法律，是規范政府收支行為的法律。財稅法的本質是公共財產法，所以在當今社會進程中，對財稅法的應用應當更加完善。

隨著經濟轉型的同時，人們對稅收的認識也是更加清楚深刻。稅收財產為政府所用，但并非政府的財產，而是政府基于公共性征集納稅人的賦稅金額集合化的私人財產，實際上其本質是“公共財產”，是受憲法以及財稅法約束的。從納稅人立場出發，將稅法作為控制政府公共財產權、保護私人財產權的法律。

在過去，社會上有一種觀念，認為依法治稅就是征稅機關要按照法律來征稅，稅法是政府單方面用來管理納稅人的法律。而在國家治理法治社會背景下，政府的一切權力來自人民，市場主體“法無禁止即可為”，政府部門“法無授權不可為”，財稅法由單向管理納稅人的理念向規范、監督政府稅權轉變。國家財稅作為一種公共財產，稅收源于納稅人，最終也服務于納稅人，體現納稅人意志，也反映公共財稅法的民主法治。現如今，財稅法的真實概念逐步被人們所了解，人們通過財稅法的規范，合法的繳納稅賦，同時，人們也作為納稅公民可以隨時監督財稅法的實施，真正的使得財稅法發揮其最大作用。

（三）財稅法在社會經濟轉型中起的作用

財稅法的功能有其特殊優勢，可以調節經濟、分配資源、維護市場秩序。能夠在經濟轉型的過程中發揮作用，最終實現經濟效益最大化、人民和諧最大化。

一方面，財稅法體現公共性，另一方面，財稅法也是私人財產的集合。在市場經濟的社會資源分配中具有相互協調、平衡的功能，促使社會各資源之間達到平衡，從而實現社會整體利益的最大化，實現更多的公正。

現如今，經濟發展朝著全球化的方向，我國在經濟全球化背景之下，一方面趁著經濟全球化的有利趨勢不斷壯大，另一方面也面臨了內外很多壓力。在這樣的時刻，經濟發展需要一個有力的支撐，財稅法剛好可以解決經濟全球化下我國經濟轉型所面臨的一些問題與難題，因此財稅法對我國經濟轉型階段發揮著非常重要的作用，可以在給國家積累財富創造財富的同時也能保證國家的長治久安、居民的安居樂業、幸福安穩。

三、財稅法定位之公共財稅

公共財稅，顧名思義，首先要處理的就是政府與市場之間的矛盾關系?？梢哉f，政府與市場目前是掌控經濟運行的兩方重要力量，任何一方處于絕對優勢都會影響經濟整體的發展事態。因此，市場經濟的運行需要一個強有力的保障，那就是財稅法，財稅法可以根據社會經濟的具體發展狀態作出相應的調整規范，使政府與市場兩方力量趨于平衡，共同為經濟發展奉獻力量。

市場作為調節經濟的神秘力量，往往被人們稱為“看不見的手”，總是可以在市場經濟運行出現問題時給出適當提示，支配市場經濟往正確的方向發展。在市場經濟中，市場既是經濟運行的重要環境，也是經濟運行的調控力量，當然，市場不是萬能的，在市場無能為力的時候，政府作為經濟運行的監督主體，也可以給出適當的指導和干預，幫助市場經濟走出難關。所以，對市場經濟來說，市場與政府從來不是對立關系，而是可以相輔相成，互利共生的。①亞當·斯密《國富論》，謝宗林譯，中央編譯出版社2010年版,[英]大衛?李嘉圖《賦稅原理》，王文新等譯，人民日報出版社2009年版，[法]薩伊《政治經濟學概論》，陳福生、陳振嘩譯，商務印書館2009年版等。

我國實行改革開放以來，政府和市場的關系在市場經濟中呈現出一種不太協調的狀態。在改革開放之前，我國實行的是計劃體制經濟，所有的經濟活動都是限量供應、計劃管理，政府作為宏觀調控經濟的絕對力量。所以，在改革開放初期，盡管實行市場經濟，但政府仍保留過去的傳統思想，采取過多的行政手段干預市場經濟，嚴重破壞了市場經濟的自由性。市場經濟在政府的嚴格管控下，也沒有市場經濟本身該有的活力。因此，必須充分強調公共財稅的重要性，通過財稅法維持政府、市場和經濟間的平衡關系，實現市場經濟的穩定發展。

財稅法作為“公共財產”的法律，從“公共性”與“財產性”出發，將納稅人從傳統的調控受體轉變為市場運行主體的一員，將財稅法作為市場、政府間良性互動的手段，在塑造民主法治、法治社會的同時可以促進市場經濟的平穩發展。因此，在市場經濟的發展道路中，我們要正確定位財稅法作為公共財稅的體現，充分發揮其治國安邦的作用，由此探索出一條嶄新的財稅道路：法治財稅。

四、財稅法定位之法治財稅

據前文所述，市場經濟的發展需要政府與市場間保持平衡，這就需要有一部符合當前社會需求的財稅法法律法規，從制度層面實現市場機制和政府宏觀調控，防止市場與政府雙方中的任何一方形成不可控制的主導力量。

不同于傳統的市場經濟，現代化的市場經濟充分強調公開、公正、透明，②吳敬璉.呼喚法治的市場經濟[M]北京:生活·讀書·新知三聯書店，2007：95.這就體現法治在市場經濟中存在著兩方面的作用，一方面是規范市場秩序，保證市場內經營者按照法律規定實現合法經營。另一方面則是用來約束政府，防止政府肆意進行市場經濟干預。所以，市場經濟中建立相關的財稅法法律條令，可以在穩定市場，維護市場公平、公正、自由的同時，還能給政府帶來穩定。

目前，我國財稅法的制定方面存在一些問題，主要是以下幾個方面：一是法律保護的范圍非常局限，很多稅種是在法律保護規定之外。二是法律條文規定的內容不夠明確，容易給人造成誤解，在執行過程中會影響執行效果。對于這些問題，需要國家相關部門對財稅法進行有效地完善，制定過程加強監管，對稅種的內容進行補充，明確法律規定的內容，強化財稅法執行力度。

嚴格來講，財稅制度改革的依據就是財稅法制，要想深化財稅改革首先是對財稅法制建設的完善，現改革目標。特別是改革后期面臨風險的新形勢下，財稅法可以賦予財稅改革收支行為的正當性，也有助于協調各方面關系的平衡，使財稅改革在利益多變的社會中凝聚力量，讓市場主體在統一規則下公平競爭，也讓公權力機關在規范的規則限度內自由行使權力。因此，只有站在治國理財的高度，準確把握財稅法治與財稅改革的聯系，才可以完成正確的財稅法治道路。

五、財稅法定位之民主財稅

在經濟轉型與財稅制度改革過程中，財稅法不但體現公共性、法治性，還體現民主性的特征。事實上，市場經濟與民主政治更是有著密不可分的關聯。

眾所周知，民主財稅首先是信息公開，作為公共信息為大眾所知，因為這些財政收入本身也是源于大眾，處理日常的公共事務，正如前文所述，公共財政并不是政府的私人財產，而是全體納稅人的共同財富，用來建設自己的家園，因此公眾對公共財政擁有知情權也是理所當然的。

另外，還可以讓人們主動參與到公共財政的決策，一方面可以將民意充分體現，決策結果是人民自己相互討論研究的結果。另一方面，人民自己協商公共財政的使用，花自己的錢辦自己的事，這樣的決策結果更加科學、合理。最重要的一方面，這是財稅事項上實現民主實踐與民主參與的結合，實現間接民主與直接民主的結合，是財稅法民主法治的直觀體現。

六、結語

我國經濟體制正處于關鍵的改革時期，特別是改革開放以來，通過國家各方面的堅持不懈，我國經濟體制基本上從計劃經濟向市場經濟完成轉變。在這漫長的改革階段，出現了一系列問題，必須通過法律制度治理的手段加以解決，因此，采取財稅法的改革將政府宏觀調控與市場的無形影響相結合，實現市場經濟的利益最大化發展。

從國家層面上說，財稅法是一個國家財政收入的保障，用法律武器保障了國家納稅的權威。并且對于財稅的收入，國家可以用于公共事物的建設，更有利于政府于納稅公民的友好關系。

從個人層面上說，財稅法在要求公民行使納稅義務的同時也賦予了公民對國家財政進行監督的權利。在國家治國理財的過程中，公民都可以行使自己監督的權利，并且，無論是經濟轉型的關鍵時期還是經濟平穩發展的重要時刻，財稅法治都占據一個舉足輕重的位置。

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D922.2

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1008-4428（2017）07-126-03

周姝，女，江蘇泰州人，南京財經大學15級經濟法在讀研究生，研究方向：金融法學。