我國事業單位內部控制存在的問題及對策研究

于月超

摘要：隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的實施，事業單位內部控制暴露出來一些問題，本文從單位層面和業務層面介紹了事業單位內部控制存在問題并對這些問題進行了分析，最后提出了解決問題的對策。

關鍵詞：事業單位；內部控制；預算；信息化

為了提高事業單位內部管理水平，規范內部控制規范，加強廉政風險防控機制建設，財政部于2012年11月29日印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范自2014年1月1日起全國執行，這標志著事業單位內部控制建設與實施的系統工程正式啟動了。短短的四年時間內，事業單位就暴露出來一系列問題。

一、現階段我國事業單位內部控制存在的主要問題及原因分析

（一）單位層面存在的問題及原因分析

自行政事業單位內部控制規范開展以來，單位內部控制建設參差不齊，有的單位內部控制制度建立起來了，但是不全面。有的單位目標不明確，重點不突出，沒有反映業務流程和關鍵風險點，內部控制規范沒有很好的發揮作用。部門之間缺少溝通與協調，單位缺少全員參與的環境，人員在執行中具有較大的隨意性，導致內控制度的貫徹與實施力度大打折扣。

單位財務人員隊伍參差不齊，有的不是專業的財務專業出身，專業素質不夠高，導致事業單位財務質量難以保證。

分析其原因，首先因為單位領導意識薄弱，領導在一個單位里面起領頭羊的作用，領導的職責沒有發揮到位，內部控制建設就難以實施。其次，人們的認識誤區。認為內部控制是財務部門的事，與其他部門無關，以至于單位只注重財務會計制度的制定，而不注重其他內部控制的整體安排。雖然近兩年關于內部控制的培訓比較多，但都是從財務口的角度，要求財務人員參加的培訓，理所當然的內部控制制度執行就落在財務部門。

（二）業務層面存在的問題及原因分析

事業單位內部控制不健全或者流于形式，公共資金也就變成了“唐僧肉”。財政資金支出隨意性大，沒有合理的支出計劃，存在為了完成財政執行進度，季度或者年度末突擊花錢或者挪用專項資金的現象。有的單位預算編制缺乏科學性和嚴謹性，不實不細，存在預算松弛，導致年中追加預算現象頻繁發生。預算編制時重財政資金輕自有資金，沒有做到全額預算。

資產管理和控制有待加強。自從實行政府集中采購之后，重采購輕后期管理問題突出。設備采購回來不能及時建立卡片，不能及時入賬，做不到固定資產每年盤查一次。2015年資產清查的時候，很多單位存在盤盈或者盤虧的現象。

國有資產流失、資源使用效益低下。有的事業單位項目決算時，為了完成財政進度，大量購買設備，導致設備閑置，嶄新的設備到了報廢年限報廢掉；有三產收入的單位房屋大面積閑置，房租租金偏離市場行情，國有資產流失嚴重。

有的單位執行“一支筆”政策，領導一個人說了算，支出隨意性大，該使用公務卡支付的未使用公務卡。有的單位重預算輕決算，賬實不符、賬表不符現象屢見不鮮，會計信息的真實性無法保證。

出現上述問題的主要原因，作者認為有以下幾個方面：

1.單位內部控制體系不健全。內部控制是一個動態的過程，不僅是制度安排，更重要的是一項管理活動，預算是管理活動的起點和終點，是反應資源能否合理分配的一把標尺，是實現內部控制目標的重要手段。預算管理體系不健全，是導致上述問題的主要原因。

2.監督機制薄弱。由于事業單位存在人員編制的限制，有的單位存在一人多崗現象，缺乏不相容職務相分離制度。有的單位沒有設立獨立的資產管理機構，資產管理由辦公室或財務部門監管。有的單位沒有內部審計部門和內部紀檢監察部門，審計員由財務人員兼職，偏重于對財務數據的監控，無法有效對內部控制的建立與實施情況進行有效地監督和自我評價。

3.我國行政事業單位內部控制起步較晚，內部控制評價目前還沒有統一的口徑。2016年財務部門決算要求報表說明中要有本單位內部控制情況介紹，2017年發布的行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）自2017年3月1日起施行。財政部負責制定行政事業單位內部控制報告的有關規章制度及全國統一的行政事業單位內部控制報告格式，截止作者寫稿日，還未查到內部控制格式。

二、完善事業單位內部控制的對策建議

（一）增強內部控制意識，營造良好的內部控制環境

《行政事業單位內部控制規范（試行）》第六條規定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。”單位負責人的內控意識和行為更為關鍵。只有領導以身作則，才能有效地執行各種制度。因此，關于行政事業單位內部控制規范的培訓，不僅僅財務部門人員參加，事業單位領導也要參加，營造良好的內控環境，從而帶動各職能部門能有效建立內部控制制度，認真對待本部門風險并著手控制。

目前初中級會計資格考試中沒有涉及到內部控制，高級會計資格考試才有關于內部控制的要求，而事業單位從事財務的人員大部分具有初中級資格，高級會計師比較少。因此，今后可以在中級考試中加入關于內部控制的內容，讓大部分財務人員將內部控制重視起來。

（二）健全內部控制制度

1.健全預算管理制度

各部門要做好事前規劃，按照年度收入計劃和業務發展情況編制用款計劃，提交上級部門進行審核、匯總。要優化預算編制方式，采用零基預算法或作業預算法，將全部資金納入預算。在預算執行中，要重點加強專項資金管理，將專項資金具體到每個項目上，年終做好績效評價。

2.將人事管理納入內部控制

事業單位的管理活動無非也是對“人、財、物”的管理，有的事業單位存在濫用職權、徇私舞弊等不良風氣，在用人方面權責不清晰，人員晉升、干部選拔不公正，存在培訓機制不健全，薪酬不透明等問題，因此，人事管理是一項非常重要和關鍵的管理工作，對于建立健康的人才隊伍，促進公共服務具有很重要的意義。endprint

3.各單位根據自己情況制定細則

事業單位每次自查自糾都會涉及到公務卡使用管理。建立公務卡管理制度，通過制度和技術創新，可以提高公務支出的透明度，從而有效地克服現金支付結算方式所導致的種種弊端，有利于提高財政財務管理透明度，推進源頭防止腐敗。

（三）合理使用信息技術，優化內控平臺建設

利用信息化手段能夠提高內部控制的科學性、及時性和有效性。

1.單位建立辦公自動化系統，把程序編好，將經濟活動和內控流程嵌入單位信息系統，一級一級自動傳閱，有利于減少或者消除人為操縱因素。其中，還可以設置風險控制點，出現違背原則的情況系統自動報警。

2.加快財務信息體系的建設，建立財務統一平臺，一級單位能夠對二級或者三級單位的財務狀況進行直接監控，有利于財務核算規范化、制度化，有利于資金的管理。

（四）完善事業單位內部控制監督與評價

內部控制是一項永無止境的系統工程，要不斷完善，事業單位應建立監督檢查長效機制。

1.明確各相關部門或崗位在內部控制監督中的職責權限，為了保證內部監督檢查的客觀性和公正性。

2.完善的內部審計制度可以為內部控制制度的順利運行提供有力的制度保障。事業單位應結合實際，制定出切實可行的內部審計制度。

3.發揮財務分析對預算編制、經濟決策事項的作用。常用的財務安全評價指標：安全邊際率，資產負債率，流動比率、速動比率，已獲利息倍數。

4.建立內部控制評估機制。領導要高度重視，定期開展自我評價，認真查找內控缺陷，檢查內控運行效果。常用的內部控制監督方法：個別訪談法、實地觀察法、證據檢查法、重新執行法、穿行測試法。

三、結束語

現階段，事業單位內部控制工作緊迫，建立一套行之有效的內部控制體系，對于提升事業單位內部管理水平提供良好的發展條件，杜絕貪污腐敗，保證國有資產安全，更好的提供公共服務，都有重要意義。

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（作者單位：陜西測繪地理信息局勞動就業服務中心）endprint