事業單位財務內控中治理結構問題探究

杜鵑

摘要：事業單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態環境的影響，那么常規財務內控措施顯然無法完全適應事業單位的需要。因此，需要從事業單位特殊的組織生態系統中，結合治理結構治理來完善財務內控問題的探討。

關鍵詞：事業單位；財務內控；治理結構；探究

隨著事業單位體制機制變革的不斷深入，強化事業單位的財務內控工作也日益成為管理層的工作重心。從目前所大量涌現的研究性文獻中可知，不少作者都在各自的崗位視角下對優化財務內控工作進行了探究，其中也不乏出現具有可操作性的成果。但筆者認為，事業單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態環境的影響，那么常規財務內控措施顯然無法完全適應事業單位的需要。再者，事業單位長期執行預算會計制度，進而對于資金的“產出/投入”問題并未引起足夠的重視，而這種財務內控意識也必然會對當下的工作帶來負面影響。為了彌補當前在研究中所存在的不足，筆者將財務內控中的治理結構問題納入到主題討論中，便在于正視事業單位組織生態系統的影響力。

一、對事業單位財務內控治理結構問題的解析

具體而言，可以從以下三個方面來對治理結構問題進行解析：

（一）財務內控的流程結構

事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，財務內控面臨著對預算資金進行合理配置的工作任務。在事業單位通常所形成的財務內控流程為，首先由專業技術部門提出項目資金申請，然后由單位主管領導或黨委會決議審批，最后交由財務部門給予執行。這就決定了，專業技術部門具有較強的資金需求議價能力，而這種能力歸因于項目的專業性特征使然。

（二）財務內控的職責結構

在落實部門主體責任（首責）的運營機制下，針對專項資金的內控職責結構體現為，專業技術部門負責人承擔使用權，財務部門負責人承擔預算管理權，而單位主管領導則承擔審批權。從中可以發現，這里的職責結構并未形成一種閉環形態，進而就使得對專業技術部門的資金使用情況監管存在著制度性短板。受制于這種短板，必將降低事業單位財務內控績效。

（三）財務內控的評價結構

在缺乏成本—效益比較的組織生態環境下，對財務內控的評價涉及：賬面信息是否閉合，以及專項資金使用是否合規。然而，這些都主要對會計憑證的形式要件進行稽核，而確認要件背后經濟事件的真實性和合理性則較少觸及。從而，資金漏損現象便難免發生。

二、完善財務內控治理結構的著眼點分析

針對以上所提出的治理問題，這里從以下三個方面對今后財務內控工作的著眼點進行分析：

（一）著眼于解決信息不對稱問題的影響

由現階段的專項資金申請流程可知，專業技術部門具有專項資金使用的專門信息，而管理層和財務部門并不具有專項采購、專項科研的專門知識。因此，這就在專業技術部門與管理層、財務部門之間形成了事實上的信息不對稱。那么在優化事業單位內控治理結構時，解決信息不對稱問題便成為了工作重點。解決信息不對稱問題的措施，其本質在于提高管理層和財務部門的信息存量，而實現這一點則可以有多種財務內控選項。

（二）著眼于破解預算資金監管中的短板

正是受到事業單位組織生態系統的影響，在財務內控中較少關注資金的使用效益問題，而是更為關注規制資金的使用行為，使行為在財經制度框架范圍內運行。這樣一來，專業技術部門在項目采購或科研立項上，并不對使用價值與價值的匹配性負責，而只需要滿足特定的職責即可。對此，當前還需要破解預算資金監管中的短板，即需要將資金配置與物化設備、科研活動使用價值間的匹配程度納入到財務內控中來進行考察。

（三）著眼于建立資金使用效益評價體系

在事業單位組織生態無法在短期間得到改變的情形下，則需要從制度層面加強財務內控的體系建設，其中建立資金使用效益評價體系則尤為重要。與事業單位的社會職能相匹配，對資金使用效益評價體系的建立，需要從社會服務質量、覆蓋面、社會公眾滿意度等環節來構建定性和定量指標。

三、破解財務內控治理結構問題的思路

根據以上所述，破解財務內控治理結構問題的思路可從以下四個方面來構建：

（一）細化部門專業建設規劃

之所以提出應細化部門專業建設規劃在于使事業單位管理層、財務部門面對專業技術部門的專項資金需求保持主導權和主動權。在雁型發展的模式下，事業單位管理層應結合本單位未來的發展方向和服務范圍，選擇出核心專業技術部門，并通過技術關聯性來帶動處于尾雁地位部門的發展。那么，在對待專業技術部門的專項資金申請時，就能做到有重點、有節制。

（二）組建財務內控督導部門

這里的內控督導與審計督導不同，內控督導部門中的成員不僅有財務人員，還有專業技術人員。不難知曉，組建財務內控督導部門在于克服信息不對稱所帶來的干擾。面對專業技術部門的專項資金申請，專業技術負責人首先要面對財務內控督導人員進行答辯，并由督導人員權衡專項資金申請事由。筆者建議，事業單位可以委托第三方機構來提供技術專家資源。

（三）優化財務內控職責結構

在問題部門提出了當前的職責結構屬于開放式的流程，進而無法對專業技術部門的資金使用形成有效監管。那么，優化財務內控職責結構的出發點便是，建立起權責首尾照應的閉環。在事業單位目前的組織生態下，可以采取財務人員聯系制度，實現財務人員參與專業技術部門項目采購、科研經費使用的全過程，并引入跟蹤審計制度。在黨委領導下，需要對資金違規使用問題依法依規給予規制。

（四）建立多樣化的評價模式

無論是專項采購還是專項科研，最終都需要形成成果來助力事業單位的專業技術服務工作。為此，評價資金的“產出/投入”效益，便不能照搬企業的思路和辦法，而是需要將評價權更多交給社會公眾。筆者建議，除了開展常規財務審計活動外，專業技術部門需要對資金使用進行自查（落實部門主體責任），然后對資金使用效益的表現以報告的形式提交給黨委。最后，在單位網絡上向社會公眾收集專項技術服務質量信息。

四、展望

這里在對事業單位財務內控做出工作展望：

（一）廉政建設驅動財務民主決策實施

筆者建議，部門預算申請應在基層支部范圍內進行集體討論，并通過設置具體的預算金額閾值，將超出閾值的資金使用計劃納入到黨委層面進行集體討論。與此同時，應通過OA系統發布結果信息。

（二）分類型建立財務激勵和規制措施

單位主要涉及公用物資的采購，所以嚴格執行現行的招投標制度成為了重點。但對于事業單位而言，其還涉及到支撐專業技術服務的專用性物資采購項目，以及科研經費申報項目。對此，則需要縮小財務考核對象的范圍，以部門和項目小組為考核單位，對其實施全過程預算管理。這里的財務激勵主要指向對未來預算資金的撥付，即考核合格的部門和項目小組將增大對未來預算資金獲得的能力。

五、小結

本文認為，事業單位作為體制內單位類型，其財務內控也勢必受到組織生態環境的影響，那么常規財務內控措施顯然無法完全適應事業單位的需要。因此，需要從事業單位特殊的組織生態系統中，結合治理結構治理來完善財務內控問題的探討。具體的破解思路為，細化部門專業建設規劃、組建財務內控督導部門、優化財務內控職責結構、建立多樣化的評價模式。

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（作者單位：廣東外語外貿大學會計學院）endprint