營改增稅收政策實施對企業的影響及稅收策劃

劉寧林

摘要：隨著我國經濟的不斷發展、政策的不斷完善，稅收體制改革在企業中深化。其中營改增稅收政策的實施對企業的影響極大，使中型企業獲益、小型企業卻增加了稅負。本文研究了營改增稅收政策對企業的影響，并分析了企業應對營改增稅收政策的一些有效的措施，希望可以促進國家經濟的不斷發展創新。

關鍵詞：營改增稅收政策；企業；影響；稅收策劃

營改增稅收制度主要包括計稅方式、稅率、計稅依據、特殊行業等方面，從而讓增值稅取代營業稅。從政府部門的管理層面上考慮，稅收體制改革是為了可以很好地適應社會的發展，營改增稅收政策可以優化稅收結構、貫徹公平稅負、避免重復征稅、減輕中小企業的稅收負擔、改善民生等，加快第三產業的發展。從企業的發展層面上考慮，營改增稅收政策的實施是市場經濟環境的必然產物，有助于企業的專業化，促進企業精細化分工的進程。企業應結合自身的實際情況，嚴格執行現行的營改增稅收政策，并需要制定科學的、合理的稅收策劃。

一、營改增政策的實施對企業的影響分析

（一）可以避免重復征稅

營改增稅收政策的實施，對企業的影響體現在營業成本中可抵扣項目的占比及稅率、毛利率。營改增稅收政策不進行重復征稅，其11%與6%兩檔稅率可針對不同企業的現狀做適當的稅收調整，這樣可以使那些增值稅稅率低、毛利率較低、營業成本可抵扣項目占比高的企業大大受益。舉個例子來說，如果企業稅改前需要交納的營業稅為20萬，在營改增稅改后僅需繳納增值稅12萬左右。

（二）第三產業受益，第二產業受損

營改增稅收政策不再重復征稅，也可利于第三產業的社會分工更加細化，促進產業內的競爭力，不斷增強市場活力，從而增加企業效益。但營改增稅收政策的實施，卻無形中加劇了以重工業為主的第二產業的稅收負擔。

（三）小型企業受益的同時，也損害大中企業的利益

增值稅的計稅方法是以增值額為計稅基礎的，增值額越大其稅款越多。所以，對那些增值稅抵扣少的企業，稅改后卻增加了稅負。以大中型企業為例，稅改前的增值稅一般從現代服務業取得的發票不算抵扣進項稅額，而施行“營改增”后，從現代服務業可以得到增值稅專用發票，也能夠抵扣進項稅，從而稅款增多。但對于小企業來說，稅改之前在現代服務業的費用按5%的稅率繳納營業稅，稅改后按3% 的稅率繳納增值稅，稅率整體下滑40%。

（四）影響企業的營業額收入

營改增的實施使企業的增值稅是以6%計算的，但勞動成本中的社保額度、工資等不能用來抵扣增值稅，最后還是由企業自身負擔。以建筑企業為例，在項目前期往往投入較大，除勞務費、其他費以外都可獲得增值稅發票，原材料費、人工費及機械租賃費、水電費等其他成本一般不可抵扣銷項稅。

（五）給企業的會計核工作算帶來挑戰

營改增稅收政策的實施在一定程度上影響著會計核算工作，較以往而言，企業的會計核算類目更加精細，會計賬務賬目處理發生了巨大變化。企業 “應交稅費—應交營業稅”的核算下設借方及貸方類目，其中借方的列項有5項，包括進項稅額、出口抵扣應交稅額等；貸方的列項有4項，包括銷項稅額等。還有，企業在成本支出時，應付或實付貨物的總額要列入貸記項中的“銀行存款”或“應付賬款”；增值稅發票要計入成本采購金額，列入借記項的“原材料采購”，可抵扣的增值稅額，列入借記項中的“應交稅費—應交增值稅”。可見，會計核算工作變得相當復雜。

二、企業在營改增政策下，應實行有效的稅收策劃

（一）要充分研究、理解營改增稅收政策

只有透徹地理解了稅收政策，才能實行有效的稅收策劃。企業要特別了解本行業涉及到的相關規定，并根據自身實際情況提前制訂應對措施，以減少給企業帶來的壓力，搭上營改增稅收政策的快車，讓企業快速發展。

（二）小規模納稅人的轉變

在改征增值稅后，稅法規定一般納稅人的稅率為6%，而小規模納稅人的稅率為3%。也就是說在進行相同交易時，一般納稅人要繳的稅額比小規模納稅人的高。企業可以根據自身發展情況，將企業身份從一般納稅人轉變為多個小規模納稅人的組合，或者是把大業務轉變為多個小業務，便于減輕企業稅負。

（三）轉向專業化模式

企業的管理模式要向專業化方向改變，以現代服務企業為例說明。在稅改前，企業中如果有從外包企業雇傭過來的勞動力，那就要幫助外包企業承擔這一部分的營業稅。企業就不會選擇勞務外包，只在企業內部進行消化，以便節約這部分成本。現階段，企業就要合理應對稅改，放棄或者減少內部消化，積極地進行專業分工，合理選用勞務外包。勞務外包所得的增值稅專用發票就可以抵扣自身增值稅應交款項，這樣就可以減少工資成本、降低企業稅負，從而增加企業的效益額度。

三、結束語

我國營改增稅收政策的實施，關乎企業的經營與發展，對不同的企業造成了不同的影響。所以，企業要想很好地發展，應該積極配合營改增稅收政策，制訂科學合理的稅收策劃以降低企業的稅負，把營改增稅收政策對企業產生的不利影響最低化，抓住稅收改革這一契機，不斷地調整企業自身的管理模式，更新在未來的發展方向，從而增加企業的收益。從長遠的利益來講，企業為營改增稅收政策而做出合理的策劃可以為我國的經濟建設貢獻力量。

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（作者單位：湖北荊門通乾稅務師事務有限責任公司）endprint