“營改增”對建筑企業財務管理的影響及應對策略

閆凌云

摘要：“營改增”對各建筑施工企業的財務管理是非常深遠的，既意味降低稅負的機遇，又面臨著稅務風險。本文著重從財務管理角度分析營改增對建筑企業的影響，提出了具體的應對策略。

關鍵詞：營改增；建筑企業；財務管理

一、營改增對建筑企業帶來的影響

“營改增”指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。其特點是減少重復征稅，可以促使社會形成良性循環，降低企業稅負。對于建筑企業來說“增值稅”是一柄雙刃劍，政策運用得當可以降低稅負增加利潤，反之會增加帶來稅務風險。

（一）“增值稅”為建筑企業財務管理帶來的機遇

1.降低企業負擔。以往的營業稅征收方式存在重復計稅的問題。然而，增值稅是鏈條形的稅種，只要在上一個環節繳納過，就可以在下一環節進行抵扣進項稅。如果政策運用得當，營改增后的企業稅負較之前營業稅會有適當的降低。

2.稅收監控更加便捷。“營改增”的普及，取消營業稅，納入增值稅當中，納稅結算申報業務更加規范化，便于企業對納稅業務的監管，進一步堵塞了偷逃稅款的可能性漏洞。

3.進一步激發企業的潛能。營改增在降低了稅負對企業的制約的同時，將固定資產的進項稅額進行抵扣，降低了企業固定資產的成本，減輕了企業的資金成本壓力。可以鼓勵企業進行技術、設備的更新換代，進一步增強企業的核心競爭力。

（二）“增值稅”為建筑企業財務管理帶來的挑戰和風險

1.營改增對企業的管理運營提出了更高的要求。營改增就要求建筑企業要建立科學的管理運營體制和機制，實現財務管理的精細化。建筑企業一般都是總部—子分公司—項目部的管理層級，且普遍存在內部層層分包的現象，多重的管理層級和交易環節，不能對分子公司或項目進行全面管控，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，加大了稅務管理難度及成本。同時，營改增的進項稅額抵扣，需要以施工進度為計算依據確定收入，必須在一定的時限內提供發票。由于建筑企業管理比較粗放，以及市場原因，購置的一些物資或者勞務，另外再加上發票開具延遲或者不足額等因素的制約，會錯過進項稅額的抵扣最佳時機，反而企業的稅負沒有減少，反而增加。

2.對合同簽訂內容的影響。營改增實行后對合同管理產生了很大的影響，合同簽訂中對合作方資格的要求、發票開具的要求、付款的要求等，都要比營改增之前嚴謹許多。稅制改革后要求建筑企業采取針對性的措施不斷地確保進項稅的抵扣，避免合同含稅價款問題的出現。在簽訂工程承包合同、分包合同和物資（設備）采購合同時，一旦果對工程結算方式、結算時間等關鍵條款約定模糊，極易導致在納稅義務的界定以及納稅負擔的均衡方面導致納稅風險。

3.對納稅管理、會計核算的影響。在納稅申報上，增值稅專用發票的識別、認證等環節的工作將增大財務工作人員的業務量。在稅務籌劃方面，必須要動態掌握稅法，通過調整業務范圍，修改業務流程、完善合同模板等措施，系統化地趨利避害。在會計核算管理上，會使企業的會計核算體系發生很大的變化，企業必須重新核算項目成本增值稅核算體系比營業稅復雜，應加強增值稅會計核算管理，合理設置財稅軟件。

4.對企業現金流的影響。當前我國的建筑市場，建筑企業通過賒欠材料款的方式解決資金匱乏的問題。營改增施行后，在工程結算時，需要先出具發票。而總承包單位和分包單位都普遍存在欠驗或超驗的問題為獲取增值稅專用發票帶來了制約。同時，各方的付款不及時是共性問題，導致企業延遲支付相應的材料設備的貨款，在此種情況下必須要支付增值稅，供應商也會相應的提出現金交易或者預付款的要求，這樣就會加大建筑企業的資金壓力，甚至會引發資金鏈斷裂現象。

二、建筑施工企業“營改增”實施中的財務應對策略分析

（一）改變核算模式

由集團公司集中核算，對子分公司實施內部考核。對于集團公司和分公司以集團公司名義中標的項目，由集團公司與業主簽訂工程承包合同，通過內部考核機制對參建子分公司進行考核。各業務主體按照合同約定進行驗工計價，并據此進行工程結算，由集團公司統一向業主開具建筑業發票。各業務主體發生的所有成本費用均應取得抬頭為集團公司的發票，由集團公司匯總各項目分部的收入、成本，并計算繳納增值稅。

（二）業務流程的增值稅管理與籌劃

建筑業的施工合同決定其業務流程，業務流程決定企業稅收狀況。因此需要從源頭上從對業主的建設合同以及與分包單位簽訂的合同進行增值稅管理與籌劃。

1.施工總承包企業對業主簽訂合同籌劃

確對甲供材的合同約定要求。一是將工程項目的甲供材轉變為甲控材，即由業主約定供應商名錄，由施工總承包企業按照業主的要求采購相應品牌、規格型號的材料，與供應商簽訂采購合同、結算價款、并獲取發票，抵扣進項稅。二是將工程項目的甲供材轉變為購銷方式，由業主向施工總承包企業開具增值稅專用發票。三是施工總承包企業與業主、供應商簽訂三方協議，約定發票由供應商直接開具給施工企業，該模式要注重業務流、發票流、資金流的三流合一。四是工程項目甲供材不計入合同總額。不涉及甲供材的抵扣問題，但是將使施工綜保企業的收入規模縮減，不利于企業的經營業績保持增長。

2.施工總承包企業對合作單位簽訂合同籌劃

（1）材料采購合同籌劃。一是應在合同中明確規定按照“先開票，后付款”的原則，所購材料必須按時結算，結算后應及時開具發票，并在規定的時間內將發票送達總承包單位。二是質保金比例與付款期限。一方面業主要求扣留工程計價3%-5%的工程質保金，質保金返還在工程竣工驗交一年后，且業主對工程款支付一般采取“先開票，后付款”的原則。另一方面按照目前的購銷合同，一般1-3個月內需要支付95%的貨款，余款5%作為貨物質保金，貨物驗收合格6個月后支付，由此產生的資金支付比例和時間差異不僅會導致現金流的緊張及財務費用的增加。endprint

（2）施工機械租賃合同約定。一是租賃機械。在選擇設備出租方時，要挑選具備增值稅一般納稅人資質的出租方，在合同簽訂前要求對方提供能夠開具增值稅專用發票的證明文件。二是機械租賃。盡量符合人機一體化對外機械租賃條件，合同中包含人工費和機械費，按照建筑服務繳納增值稅。

（3）勞務分包合同籌劃。一是預制件鋼箱、鋼管拱、鋼拱梁等構件的涉稅籌劃。建筑企業大量使用預制構件或鋼結構，應該分別核算貨物和建筑服務的金額，具體適用不同的稅率進行對比。鋼結構件采購實行物資采購合同，從供應商處獲得增值稅專用發票。二是小型機具涉稅籌劃。目前項目部與分包商簽訂的勞務合同單價為綜合單價，其價格中包括人工費、小型機具使用費、材料費等內容。項目部需分析這種模式對項目部將要取得進項稅額的影響，對不同工程部位的分包單價進行了成本分析，并據此選擇適當的管理方式（管理成本的增加&進項稅的增加），從而確定合理的交易價格。

（三）關聯交易轉讓定價的增值稅管理與籌劃

由于各關聯方所承攬的工程項目類型不同導致收入與成本的構成具有一定差異，同時，因為“營改增”初期不同的工程項目所處的項目周期不同也可能導致收入成本的實際發生額存在較大差異，無論是什么原因造成的各項目主體在成本收入方面的差異，都將直接影響不同的主體在“營改增”后產生差異較大的增值稅稅負，即：一部分項目應交增值稅額較大，而另一部分項目進項稅留抵稅額較大。此時，可通過合理范圍內調整關聯方的購銷價格來平衡稅負。比如，如果關聯方A的當期應納增值稅額較高而關聯方B的當期留抵進項稅額較高，則A將物資銷售給B時，應在合理范圍內盡量降低交易價格，以減少關聯方A涉及銷項稅，降低關聯方A的增值稅稅負；同時因關聯方B的留抵進項額較高，并不增加B的增值稅稅負。

（四）增值稅納稅人身份的增值稅管理與籌劃

現行稅法規定，增值稅一般納稅人和小規模納稅人適用不同的稅率和采用不同的計稅方法計稅，這樣就給納稅人提供了籌劃空間。在某些情況下，納稅人會因為身份不同而導致稅負不同，特別是對處于一般納稅人與小規模納稅人臨界點上的企業，為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同的角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，就可以合理合法地選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。該問題的籌劃原則是：通過對企業增值額占銷售額的比重，即增值率分析判斷成為哪種納稅人比較有利。

參考文獻：

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（作者單位：山西潞安礦業集團公司）endprint