論法律責任制度安排對審計質(zhì)量影響

趙磊

摘要：我國審計師行業(yè)自1981年恢復以來，得到了迅速發(fā)展，隨著我國法律法規(guī)體系的逐漸完善，我國審計師行業(yè)在法律責任問題上也迎來了嚴峻的挑戰(zhàn)。審計結(jié)果從只對委托人負責逐步發(fā)展到對企業(yè)股東、債權(quán)人及一般社會公眾負責，不僅能夠落實審計師自身的發(fā)展責任，還能不斷提供審計質(zhì)量，審計師要對自己的行為負責，一旦發(fā)生過失或故意行為而使得社會公眾利益蒙受損失，受害人就可以通過法律手段來追究審計師的法律責任。

關(guān)鍵詞：法律責任制度；審計質(zhì)量；影響

青木昌彥是經(jīng)濟學中比較制度分析理論的開拓者，被稱為“日本第一位諾貝爾經(jīng)濟學獎的有力候選人”，他的比較制度分析為新制度經(jīng)濟學的研究提供了動力，從企業(yè)內(nèi)部信息體系研究公司治理、制度的多樣性及制度演化是其基本觀點。從制度經(jīng)濟學角度考慮，通過法律責任制度安排約束企業(yè)內(nèi)部人員的工作行為，能夠有效減少或避免企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)丑聞，促使社會公眾對審計師的信任逐漸提升。近些年來審計師明顯感到自身法律責任越來越重，審計質(zhì)量也隨之發(fā)生變化，法律責任制度安排對審計質(zhì)量的具體影響如下所述。

一、審計師的法律責任

（一）將審計師的民事責任界定為侵權(quán)責任

審計師在審計工作中起到非常關(guān)鍵的作用，與審計師相關(guān)的民事責任包括會計責任和審計責任，其中會計責任包括被審計單位應保證會計資料的真實、準確，保證財產(chǎn)的安全、完整以及內(nèi)部控制的有效性；審計責任包括審計師通過嚴格執(zhí)行審計準則，通過正確的審計程序獲得充分、科學的審計證據(jù)，并據(jù)此對被審計單位的財務(wù)報告給出恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲嫀煹姆韶熑尉褪且鞔_侵權(quán)責任。追求審計師的法律責任原則包括責任法定原則、責任平等原則、責任自負原則、責任相當原則以及重在教育原則，只有嚴格按照法律法規(guī)追求審計師在執(zhí)業(yè)活動中存在的過失錯誤，才能保證審計行業(yè)不失公信力，才能促進審計行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）合理界定審計師民事責任的邊界

對審計師基本責任要求是“合理注意義務(wù)”，這樣的基本要求是對審計師過失衡量的實際法律標準，明確將利害關(guān)系人作為審計師民事侵權(quán)責任的對象，從實質(zhì)上來看，利害關(guān)系人損失的真正原因是被審計單位內(nèi)部存在欺詐或經(jīng)營失敗問題，而會計事務(wù)所的過錯在于未能及時發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)的錯誤弊端，所以參與審計工作的審計師要承擔補充賠償責任和連帶賠償責任。對于審計師在執(zhí)業(yè)活動中出現(xiàn)的過失，根據(jù)其情節(jié)程度不同將其分為三種不同類型，第一種是重大過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵循審計準則的最低要求而導致利害關(guān)系人受到損失；第二種是普通過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中沒有能夠保持審計師應有的職業(yè)關(guān)注，沒有能夠嚴格按照審計準則要求從事審計工作，導致利害關(guān)系人受到損失；第三種是輕微過失，即審計師在執(zhí)業(yè)活動中保持了應有的職業(yè)謹慎，遵守了審計準則所規(guī)定的程序，但是由于技術(shù)的局限性而導致利害關(guān)系人受到損失。

二、法律責任制度對審計質(zhì)量影響

法律責任制度安排越來越注重人性化，法律責任歸責強調(diào)“重在教育原則”，即在認定法律責任的時候，應該將預防違法作為根本目的，通過懲罰和制裁手段達到預防和教育的效果，審計師的法律責任安排是以社會公眾對神機值公信力合理預期的為根本條件，以法律法規(guī)威懾審計師，以提高審計質(zhì)量。

（一）專業(yè)能力與審計質(zhì)量

在法律責任制度要求下，審計師必須具備超高的專業(yè)能力，在實踐過程中不斷積累豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這樣即使是面對各種難度的業(yè)務(wù)都能夠克服；對于審計師而言掌握一定程度的專業(yè)法律知識是不可或缺的環(huán)節(jié)，法律責任制度的相關(guān)要求就是為了保證審計工作的權(quán)威性和穩(wěn)定性，就是為了促進審計行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展；而對于審計師而言另一個非常重要的專業(yè)能力就是熟練操作各種與審計相關(guān)的計算機軟件，并對信息技術(shù)知識有一定程度的理解和認知。審計師接觸的客戶來自各行各業(yè)，這就要求審計師在進入審計階段，需要對該行業(yè)的法律法規(guī)等知識進行全面了解，以保證審計結(jié)果符合行業(yè)規(guī)范要求，這也是提升審計工作的基本保障。審計質(zhì)量是審計行業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，審計師專業(yè)能力對提高審計質(zhì)量有著非常重要的影響，可以說審計師的專業(yè)能力程度直接影響審計質(zhì)量高低，審計師的專業(yè)能力是高品質(zhì)審計結(jié)果的基礎(chǔ)，是促進審計行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，因此法律責任制度安排對規(guī)范審計師行為有非常重要的現(xiàn)實意義。

（二）審計獨立性與審計質(zhì)量

從法律角度來看，獨立性是審計行業(yè)發(fā)展的根本，只有保證審計工作的獨立性、不受外界利益影響，才能使得審計師保持客觀、公正、權(quán)威、穩(wěn)定和高質(zhì)。如果審計師在審計過程中失去了獨立性，那么其審計工作結(jié)果必然會受到很多利益關(guān)系的影響，不僅不能真實反映公司會計信息情況，同時也對公司正常決策發(fā)展帶來阻礙，但是在現(xiàn)實生活中有很多因素可能損害審計師的獨立性，包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及外界壓力等，一旦這些干擾因素形成合力，將大大影響審計質(zhì)量。因此要對審計師的這種缺乏獨立性行為作出懲罰，即使這種行為沒有對社會公眾造成嚴重危害后果，其主觀上也有故意犯罪的意識，也是要對這種行為進行嚴厲的行政處罰，違法審計師應該對造成的損失和被審計單位管理承擔連帶民事賠償責任，所以通過法律制度約束審計師行為，使其保持獨立性，才能有效提高審計質(zhì)量。

三、小結(jié)

在市場經(jīng)濟背景下法律不是萬能的，但是沒有法律對社會穩(wěn)定的影響也將是不可預測的，只有在法律責任制度的約束下，才能保證審計師行為的正確性和獨立性，進而提高審計工作質(zhì)量和效率，為社會公眾的利益保駕護航，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：廣西柳工機械股份有限公司）endprint