管理會計在高校中的應用研究綜述

楊艷+夏秀麗

摘要：隨著財政部正式提出在國內全面推進管理會計體系的建設工作，管理會計的研究將逐步被推動，本文從管理會計在高校中應用的必要性，存在的問題，可應用的方法及策略四方面對已有的研究進行綜述，以期為該領域未來的探索提供參考。

關鍵詞：管理會計；高校；應用

2014年1月29日，財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，標志著國內全面推進管理會計體系的建設工作。毛成根學者的研究表明，管理會計在我國高校普及和利用程度遠不如企業界，才處于起步階段，在高校財務管理實踐中的應用更是微乎其微，相關數據統計表明：我國現有1500萬財務工作者中，超過85%的主要從事財務核算工作，他們80%以上的時間用于最初級的記錄與核算工作，僅僅停留在“賬房先生”的業務水平，與財務決策等高級業務能力相去甚遠，而高校財務工作者從事會計核算要遠遠高于上述比例。

作為未來會計改革的方向，管理會計在高校中的應用尚處于摸索階段，其應用途徑等尚無明確的研究成果。隨著高校的教學科研活動、辦學規模、基礎設施建設等的發展壯大，高校的經濟活動呈多元化，高校財務風險也隨之加大，這對高校的財務管理提出了更高的要求。管理會計在高校財務管理中的應用有助于優化高校財務資源配置、提高資金使用效率，促進高校財務有效運行。

一、管理會計在高校中的應用研究現狀

（一）研究數量分析

通過“中國知識資源總庫（CNKI）”數據庫進行“高校”“管理會計”“應用”搜索，自上世紀95年以來，國內學者就管理會計在高校中的應用的相關研究甚少，截至目前發表期刊論文合計130篇，剔除管理會計課程設計、高校會計委派、管理會計電算化等與高校管理會計應用不相關的文章34篇，有效研究文章為96篇。

由表1可得，近年來高校更加重視和關注管理會計的應用，相關研究逐步增多。尤其是2015年以來，這兩年多的文章占23年以來總研究量的62%。

（二）研究方向分析

通過對文獻研究內容的整理和歸納，將有效文章的研究方向分類匯總如表2：

從表2可知，現有的高校管理會計應用研究總體上以概述為主，占研究總量96篇的63.5%；較缺乏針對某一方面進行深入研究的文章，甚至沒有一篇相關的碩士或博士論文等系統性學術研究作品。另外，以實際案例對高校管理會計應用研究的文章僅5篇，且不夠深入，對實踐的指導意義不大。

二、管理會計在高校中的應用研究綜述

（一）在高校中應用管理會計的必要性

喬春華（2013）指出事業單位管理會計的概念框架等理論問題和管理會計在高校中的應用亟須研究。張會麗（2015）從管理會計的發展需要高校的介入和高校的發展離不開管理會計2個方面闡述了管理會計運用于高校經濟管理的必要性。王阿妮（2015）指出高校財務管理已經從核算型向管理型轉化，管理會計在高校的應用將越來越廣泛，構建高校管理會計應用系統將成為趨勢。邵勝華（2016）提到隨著互聯網信息技術的發展，“互聯網+”時代的來臨，公共財政管理體制改革不斷深入，高校會計工作重心面臨著向管理會計的轉變，管理會計在學校管理、決策、分析和預測中的作用顯得尤為重要。耿曉霞（2016）以L大學暫付款管理中運用管理會計的方法取得顯著成效為例，闡明了高校財務管理的全過程中運用管理會計的思路，有利于提高財務管理的效率和效果。趙炳起（2016）認為在高校零基預算編制中，應當運用現代管理會計方法對辦學成本進行事前控制，編制最佳的支出預算，實現高校資源的最優配置。那娜（2017）談到管理會計在高校財務管理中的應用有利于核算辦學成本，挖掘內部潛力，提高資金使用效益，同時有助于發揮會計參與管理決策的職能，進而提高財務管理水平，防范財務風險。

（二）在高校中應用管理會計存在的問題

呂致丹（2013）指出我國高校管理會計的發展還存在著應用難度大、理論體系研究較少，尚缺乏成文的法律規范，教育管理體制阻礙了管理會計作用的發揮，高校管理層缺乏對管理會計的認識，實際應用效果不太明顯等問題。喬春華（2013）談到在理論界與實務界，管理會計是短板，而高校管理會計又是短板中的短板。鄭海鷹（2016）提到高校管理會計理論不完善。長期以來高校預算存在預算管理意識淡薄，預算編制方法不科學，預算編制內容不全面、質量不高，預算管理重申報輕管理等問題。另外成本管理是高校財務管理最為欠缺的一個環節。陳乳燕（2016）認為高校管理會計信息化應用存在的問題主要是領導重視程度不夠、管理會計信息化水平低、內部“信息孤島”、管理會計信息化人才稀缺。趙炳起（2016）指出目前高校零基預算編制過程中存在定額制定不合理、缺乏成本預算理念等問題。

（三）高校可運用的管理會計方法

張逸雪（2014）以“量”為學生人數；“本”為辦學成本，包括教育費用、科研費用、管理費用等；“利”為事業基金或經營結余，對高校的成本性態和收入性態進行了簡單分析。他認為對高校進行本量利分析，能夠為會計預測、決策和規劃提供必要的財務信息，有助于高校的經營管理。宋佳、紀晨（2014）提出高校可引入貨幣時間價值的概念，運用本量利分析方法，建立責任會計制度等方面進行管理會計的改革探索。李冰（2016）指出可運用責任會計落實經費責任，對各部門經濟活動進行控制與考核，從而推動高校財務管理的工作。張秀杰（2016）也提出責任會計的應用將高校財務管理進行有效的細化，可幫助現代高校擺脫“大鍋飯”的模式，提高所有工作人員的積極性，將財務管理落實到實際工作中。劉燕（2016）提出運用盈虧平衡點分析法確認每年度飲食管理服務中心的保本點、目標利潤，從而預測當年必須達到的收入規模以及成本支出水平，夯實中心收入、支出預算，使預算能真實反映出中心的實際需要，符合中心實際發展的要求。朱杰（2016），羅艷妮、李娜（2016）基于價值管理的視角，提出借鑒價值鏈會計基本原理，將價值鏈會計理論應用到高校財務績效管理中。鄭海鷹（2016）提出可將成本效益分析方法運用到預算管理中，將本量利分析法運用于高校成本管理；將平衡計分卡運用于績效評價中。邵勝華（2016）提出可引入平衡計分卡、SWOT分析、波士頓矩陣等戰略分析方法。宋慧晶等（2017）運用TOWS矩陣對高校管理會計的應用環境進行了多維度列舉分析，同時闡述了本量利分析方法在招生保本點測算中的應用以及平衡記分卡在高校績效評價中的運用。endprint