試析如何應用全面預算管理方法加強醫院的成本管理

王素梅

摘要：全面預算管理作為一種新的預算管理機制，是在市場經濟發展環境下醫院提高資本利用效率的有效措施，對醫院適應當前社會醫療環境、深化改革、提升經營管理能力和綜合競爭能力的重要保障。本文結合當前醫院財務管理現狀，對采用全面預算管理方法加強醫院成本管理的工作思路進行了科學的探討。

關鍵詞：醫院；財務管理；全面預算管理；成本控制

一、全面預算管理及其同成本管理的聯系

（一）全面預算管理

全面預算管理是現代企業管理方法中的重要組成部分。根據國家的相關規定，醫院應按照自身的發展計劃和目標進行年度財務收支計劃的編制工作，編制內容由收入預算和支出預算共同構成。隨著國家市場經濟的不斷發展和新醫療改革工作的不斷推進，醫院預算管理范圍不斷擴大，醫院逐步開展建立全面預算管理的工作體系，將預算編制、分析、審批、執行、控制、調整、核算、考核工作融為一體，對院內年度預算工作的開展情況進行全面的分析和管理工作，并對醫院醫療項目、建設項目等內容進行以收定支、收支平衡的預算編制工作，通過全面預算管理的方法實現醫院醫療成本控制和資金管理能力提升的目的。

（二）全面預算管理同成本管理的聯系

全面預算作為醫院現代化統籌規劃管理的重要思想，對控制當前醫療成本和醫院經營成本上升有著重要的作用。首先，醫院實行全面預算管理后，通過重視和落實全面、全過程的預算編制、執行考核工作，能夠加強對醫院發生的監督和控制作用，從而為醫院成本控制工作找到關鍵切入點。其次，全面預算管理可以通過對未來一段時間內醫院成本消耗情況的預測實現對資金投入和支出重點的控制及資金使用情況的詳細規劃，根據全面預算管理中的數據，醫院在成本分析、成本管理的目標值設定上將獲得更加穩固、科學的目標值。因此，全面預算管理同醫院成本管理工作之間是相互聯系、工作作用的財務管理辦法。通過推進全面預算控制管理工作，可以進一步推動成本控制目標的實現；而有效的成本分析和成本控制，能夠有效的糾正醫院各科室和部門中存在的超預算和偏離預算的成本消耗行為，從而為全面預算管理的進一步落實提供保障。

二、全面預算管理對醫院成本管理的作用

（一）全面預算管理能夠為成本管理提供必要的約束指標

通過全面預算管理工作，可以對醫院的成本管理提供有科學的約束指標。在醫院中開展全面預算管理工作，就需要在財務工作中將醫院收入和支出的預算分析和落實作為管理的重點。在這一點上，全面預算同成本管理工作之間存在一定的交叉點。全面的預算編制內容，不斷能夠為預算管理工作的開展提供有效的執行和控制目標，同時在醫院臨床、科研、技術、服務、管理等各個各科室的成本費用規劃上也提供了重要指標依據。根據全面預算管理編制內容和執行需求，醫院的成本控制工作目標更為明確，有利于加強成本費用的控制和規劃工作的落實。

（二）全面預算管理的落實是醫院成本控制執行的保障

全面預算管理工作體系和醫院成本控制管理體系是相輔相成的兩個工作體系。在醫院內開展全面預算管理工作，需要建立有效的預算管理控制制度，包括預算的編制制度、執行制度、責任落實制度和考核管理制度等。通過全面預算管理制度的執行和落實，有助于實現醫院內部資金管理和控制工作的科學化和規范化。因此，在醫院全面預算管理的前提下，內部成本管控工作中制度上存在的漏洞可以借由全面預算管理制度加以補充，從而減少成本控制工作中出現偏差的可能。同時，醫院為了真正達到成本控制與管理的目的，需要醫院內各級科室部門中的全體醫務人員共同參與，來實現成本控制與管理工作的目的。借由全面預算管理工作的管理體系，成本控制工作可以深入到醫院各個科室和崗位中去，實現對醫院門診、住院、醫藥等費用收入和科研、項目建設等費用支出全方位的管理工作。

（三）全面預算管理下的績效考核體系是同成本管理體系的融合

根據2012年最新出臺并開始執行的《醫院會計制度》及《醫院財務制度》等相關文件內容，醫院應實行成本核算、加強成本控制工作并積極開展績效考評管理。在此基礎上，醫院全面預算管理考核評價體系是對成本管理考核評價體系的補充和完善。通過對醫院內預算執行情況的考核，能夠發現成本控制過程中出現的問題并考察成本控制工作執行的結果，以預算目標和實際成本之間的差值可以發現成本控制環節和制度中的漏洞。因此，全面預算管理的考核評價體系能夠為成本控制考評和獎懲提供必要的數據依據，并進一步促進成本管理考評制度的完善。

三、通過全面預算管理加強醫院成本管理的方法措施

（一）在醫院成本管理中樹立全員參與的理念

為了實現通過全面預算管理加強醫院成本管理工作的目的，首先要在醫院內部樹立起全員參與、全過程控制的預算管理理念。一方面，要改善以往醫院對預算管理和成本控制不重視的工作思路，加強對全面預算管理內容和作用的科普和宣傳教育工作。另一方面，由于全面預算管理中“全員參與”的首要特征，醫院應以財務管理部門為核心，加強各個科室、崗位醫務人員全面參與預算與成本控制工作的積極性，防止有部分醫務人員在預算控制過程中產生工作上的抵觸情緒，逐漸將全面預算管理、成本工作同醫院戰略發展與管理文化結合起來。

（二）以全面預算管理構建醫院成本管理體系

要加強醫院的全面預算管理對成本管理的作用，就要以全面預算管理為核心構建醫院的成本管理體系。首先，醫院應建立并全面預算管理組織體系，在醫院現有財務部門的基礎上構建預算管理委員會，由各科室主管部門牽頭，實現預算編制、控制和信息互通的管理模式，滿足醫院全面預算管理的需要。其次，根據預算管理指標，醫院應明確成本控制管理的指標和效果，并在預算執行過程中實現對醫院門診、住院處等科室收入和費用支出情況的跟蹤分析和管理監控，從而實現對成本費用控制的認定工作。

（三）在成本管理中引入全面預算管理分析手段endprint

根據全面預算管理的需要，醫院財務部門應按時組織召開相關的全面預算總結會議，對預算的完成情況和醫院經營、成本控制指標完成程度進行總結和分析，并組織相關人員進行全面預算管理和成本控制專題的調研和分析工作，確保全面預算管理在成本控制中的有效作用。同時，還應引入全面預算管理中加強預決算、醫院流動資金、負債率、資產等相關方面的成本核算辦法，力求全面反映醫院的經濟運行狀況，并形成有效的全面預算管理信息庫，根據信息庫中的數據，執行醫院成本控制定額，對從超出預算定額的部分進行重新核算和審批管理，保障各方面成本控制工作的有效進行。

（四）通過信息化管理實現全面預算管理與成本管理的數據資源共享

隨著醫院財務管理工作信息化的不斷完善，在目前醫院財務信息管理系統的基礎上，逐步實現全面預算管理數據同成本控制管理數據的共享工作。借助信息系統數據儲存、分析和運算上的優勢，醫院可以采用固定預算、增量預算、滾動預算和彈性預算等多種預算方法相結合的管理辦法，并在財務信息管理平臺上實現對醫院成本費用發生的實時監控、對比和公職工作，實現醫院預算管理同成本管理的一致性和協同化，從而發揮全面預算管理對醫院成本管理工作的最大效益。

（五）建立兼容全面預算與成本控制的績效考核體系

在醫院的考核評價體系中，應采用將全面預算管理考核評價同成本控制考核評價相結合的評價管理辦法，并采用對比分析、因素分析和差異分析的考評分析方法，對預算考評和成本控制考評中的問題進行及時的發現，并將責任具體落實到成本發生的崗位和個人身上，確?？己嗽u價的公正和公平。同時，醫院還應將考核評價結果同醫院收入分配、年終評優、福利、崗位調動等方面聯系起來，將預算管理目標和成本控制目標同醫務人員個人發展目標結合起來，從而全面提高醫院內全面預算管理及成本控制管理工作的積極性。

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（作者單位：硯山縣中醫醫院）endprint