淺析我國融資租賃業(yè)務(wù)的財(cái)稅問題

張曉利

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國融資行業(yè)也在不斷發(fā)展。但在我國融資租賃中，利潤籌劃、折現(xiàn)率選擇、關(guān)聯(lián)方的租賃交易、融資性售后服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)作為租賃標(biāo)準(zhǔn)的物證稅等，還是有著很多問題沒有解決。我國融資行業(yè)應(yīng)注意這些問題，并提出方法來解決這些問題，才能促進(jìn)我國融資租賃行業(yè)更好的發(fā)展。本文首先介紹我國融資租賃行業(yè)發(fā)展進(jìn)程，再對(duì)當(dāng)前融資租賃財(cái)稅中所存在的問題進(jìn)行分析，從而有針對(duì)性的提出融資租賃財(cái)稅問題的相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]融資租賃；財(cái)稅問題；稅務(wù)處理

一、當(dāng)前我國融資租賃行業(yè)發(fā)展進(jìn)程

我國融資租賃開始于1981年，中國東方租賃有限公司正式宣布成立，我國首家現(xiàn)代化的租賃公司誕生，從此，我國融資租賃行業(yè)正式走進(jìn)公眾當(dāng)中。而我國融資租賃行業(yè)共分為四個(gè)階段。

第一階段是初始創(chuàng)立階段：中國東方租賃有限公司成立作為跨時(shí)代的意義。但這一階段融資租賃公司的業(yè)務(wù)范圍很小，工作量少，處于剛剛起步以及探索階段。

第二階段是快速發(fā)展階段：在此階段，我國的融資租賃發(fā)展還分為兩個(gè)階段：良性發(fā)展階段以及盲目發(fā)展階段。良心發(fā)展階段中，租賃公司的主要業(yè)務(wù)由我國政府負(fù)責(zé)決策和擔(dān)保，確保所有租賃業(yè)務(wù)不存在任何違法記錄，使租賃業(yè)務(wù)良性發(fā)展。盲目發(fā)展階段就是在我國1988年之后增加了市場經(jīng)濟(jì)體制改革范圍，并表示政企必須要分開的改革方向。這樣的改革方式給融資租賃行業(yè)帶來很多經(jīng)濟(jì)效益，但很多租賃企業(yè)在其中盲目發(fā)展，小型租賃公司不斷涌現(xiàn)，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也隨著增加。但在租賃企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)、職能監(jiān)管措施和稅收政策等外界環(huán)境并沒有發(fā)展迅速，導(dǎo)致很多中小型租賃公司出現(xiàn)資不抵債的情況。在這階段，我國融資租賃行業(yè)整體呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢，但在其中存在著很多基本的問題。

第三階段就是法制建設(shè)階段：由于上一階段很多租賃公司出現(xiàn)資不抵債的情況，導(dǎo)致很多租賃行家對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生了遲疑的態(tài)度，國家為了保證行業(yè)可以正常發(fā)展，加強(qiáng)了法制建設(shè)的力度，共出臺(tái)了幾項(xiàng)政策法規(guī)，有《金融租賃公司管理辦法》《合同法》《外資租賃公司審核批準(zhǔn)管理暫行條例》等，這些法規(guī)使融資租賃行業(yè)重新走向了正軌。

第四階段是規(guī)范化階段：隨著我國不斷出行完善和健全融資租賃的相關(guān)法規(guī)，我國融資租賃行業(yè)從2002年起，走向了規(guī)范化，健康發(fā)展的道路。

二、當(dāng)前融資租賃財(cái)稅處理存在的問題

（一）租賃分類標(biāo)準(zhǔn)存在人為操作空間問題

目前，我國租賃中資產(chǎn)負(fù)債表中不需要納入經(jīng)營租入資產(chǎn)，也就沒有作為自有租賃的必要性。但是，融資性租入資產(chǎn)必須要納入資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行核對(duì)，這就使對(duì)于兩者的理解出現(xiàn)分歧，判斷也會(huì)出現(xiàn)差異性。一方面，壓縮了資金的成本。就是指承租人可以經(jīng)營租賃，不通過表內(nèi)的融資來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)：另一方面，租賃兩邊會(huì)存在著歧義同時(shí)會(huì)產(chǎn)生糾紛問題。就是指出租人在選擇融資租賃時(shí)，將把租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)向承租人進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這樣就會(huì)讓出租人和承租人之間各有自己的租賃看法，然后在經(jīng)過協(xié)商后，才能得出一份滿意的租賃合同。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中現(xiàn)行的一些量化標(biāo)準(zhǔn)，為使雙方滿意必須設(shè)計(jì)合理，但在此過程期間則會(huì)存在很多的人為操作空間。

（二）折現(xiàn)率虛高問題

承租人在算租賃款額的現(xiàn)值時(shí)，一般情況下，出租人的租賃內(nèi)利率大都是使用出租人的租賃內(nèi)含利率作為計(jì)算的折現(xiàn)率。如果對(duì)于此利率不了解，那么都會(huì)使用銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。有相關(guān)分析指出，承租方有選擇經(jīng)營租賃的權(quán)力，因此在選擇折現(xiàn)率上，承租方都會(huì)與出租方進(jìn)行協(xié)商，使其可以選擇出價(jià)格較高的折現(xiàn)率，而出租方由于為了自己業(yè)績以及擴(kuò)大業(yè)務(wù)空間，大多數(shù)都會(huì)同意承擔(dān)方的這一做法。但這樣的做法也出現(xiàn)一些問題，一方面是折現(xiàn)率會(huì)大大降低租賃款額的現(xiàn)值，并使融資租賃的業(yè)務(wù)屬性發(fā)生改變，給承擔(dān)方帶來額外的經(jīng)濟(jì)收入：另一方面，站在出租方考慮，根據(jù)高額的折現(xiàn)率計(jì)算租金支付表前期租金的總數(shù)比較高，后期租金總數(shù)比較低，這樣會(huì)使租賃資產(chǎn)的回收帶來便利的條件，出租方大多數(shù)都會(huì)選擇較高的折現(xiàn)率，來提高自身的業(yè)績。

三、解決融資租賃財(cái)稅問題的措施

（一）融入國際新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)前，我國的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善，而國際在2016年1月13日正式發(fā)布了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國在自身租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未完善時(shí)，主動(dòng)融入國際新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能使我國的租賃業(yè)務(wù)在財(cái)稅方面的問題得以減少。而國際全新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對(duì)于承租人會(huì)計(jì)處理方面。對(duì)于承租人而言，不管是融資租賃還是經(jīng)營租賃都需要參考現(xiàn)有的融資租賃業(yè)務(wù)納入資產(chǎn)負(fù)債表中。而這樣的改革就將租賃公司的人為修改操作空間減少，也就讓之前的體外循環(huán)經(jīng)營租賃資產(chǎn)必須附于在企業(yè)上報(bào)的表中，使租賃信息的公開化、公平化進(jìn)一步提高。

（二）規(guī)定折現(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在，我國應(yīng)合理規(guī)定折現(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)，采用租賃合同形式約定的利率、以為主導(dǎo)的內(nèi)含利率和比照同期銀行貸款定的利率這三種利率其中最為合理的利率方式，這樣才能使我國的折現(xiàn)率更加合理。而在現(xiàn)實(shí)情況當(dāng)中，很多承租人由于自我驅(qū)使以及獲取更多的利益，在租賃之前不會(huì)告知出租方利率，在雙方信息不平等的條件，在計(jì)算最低租賃款額時(shí)很難使用利率作為最終的折現(xiàn)率。因此，建議應(yīng)用租賃定的利率作為折現(xiàn)率，使雙方在租賃完成之前不會(huì)出現(xiàn)人為操縱。endprint