高校內審工作底稿存在的問題及改進建議

羅紅

[摘要]審計工作底稿是聯系審計證據和審計結論的橋梁，是撰寫審計報告、形成審計成果的基礎，是審計質量的核心。本文就內審工作底稿中存在的一些問題進行探討和交流，提出改進建議，以提高目前高校內審工作質量。

[關鍵詞]內部審計 工作底稿 問題 建議

審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄和審計資料。審計工作有審計準備、審計實施、審計報告和審計處理四個階段，審計工作底稿包括記錄審計過程中各方面的內容，是審計證據的載體，是決定審計工作質量和目標實現的關鍵。規范審計工作底稿，不僅是高質量地完成審計任務，量化審計人員工作的標準，也是防范和化解審計風險，全面提高審計質量，加強依法審計、依法處理的重要途徑。所以編制好審計工作底稿意義重大，但從目前高校內部審計工作情況來看，審計工作底稿的編制及管理很不規范，存在著許多問題需要改進和加強。

一、內審工作底稿存在的主要問題

（一）文本格式不規范，問題表述不清

高校內審工作人員一般都是從財務或其它行業轉過來的，專業審計人才很少，基本沒參加過審計的專業培訓，從審計底稿來看，文本格式不規范是目前比較普遍的問題，幾乎所有審計底稿在格式上都存在問題，各個高校審計部門對編制審計工作底稿的方法不統一，有的用審計人員不規范的工作記錄作為審計底稿，有的用審計過程中形成的取證材料作為審計底稿。文本格式、字體、行距不統一，稱謂不規范，底稿不編號或編號不一致等。有些編制內容簡單，只是記錄被審單位的名稱、編制人員、實有人數等簡單記錄，有些僅僅從賬簿或報表中摘抄的財務收支數據等。對審計中發現的問題表述不清，邏輯關聯性不強，前后不銜接不呼應，不分析不歸納，問題原因剖析不夠，問題本質和風險提示不夠，重點不突出，只是簡單陳述發現的問題。

（二）審計證據不完整，審計依據不充分

審計證據和審計依據是審計底稿的核心，按審計準則要求審計底稿必須附有具備充分性、相關性和可靠性的審計證據，便于復核審理。但在收集審計證據過程中，存在審計取證單一，證據相關事實不清，形成不了證據鏈，證明力度不夠，證據沒有統一格式要求，雜亂無章，對一些審計事項只看到表面現象而未查實其本質。審計依據是對審計證據進行審計定性的基礎材料，審計證據和審計依據要有高度的關聯性和恰當性。審計依據要明確列出違反制度的名稱、文件編號、具體條款和內容，在實際工作中往往就只說明違反了什么制度，這樣會覺得依據不權威。

（三）審計建議不恰當，審計復核不嚴格

審計建議要有針對性和可行性，要注意從管理行為和體制機制，制度建設層面提出建議，對發現的問題要提出具體的解決措施，便于被審單位落實整改。但在實際工作中，審計建議缺乏針對性，要么是空話套話，文不對題；要么是過于原則化、籠統化；要么根本沒有建議，只陳述事實問題。審計復核是審計工作質量的保證，是審計工作底稿質量控制的核心環節。審計工作底稿的復核要看看審計發現事項描述是否準確，事實表述與問題定性結論是否一致，違規依據引用是否恰當，審計建議是否有操作性。而現在有些高校在實際工作中底稿復核仍存有疏于形式的現象，或者根本沒有進行這一環節的工作。

二、高校內審工作底稿的改進建議

（一）加強高校內審人員綜合業務能力，提高審計人員宏觀判斷能力

高校內審包括財務收支審計、工程審計、經濟責任審計等多方面的工作，這就要求審計人員要加強學習，不斷創新理念，加強新業務、新知識、新理論的學習，提高審計人員業務能力和審計職業素質。重視單位業務規范的學習，對于必要的程序一定要執行到位。加強綜合分析能力，要堅持辯證思維、整體評價，充分把握審計事項的內外部環境、歷史和現實的原因，加強審前分析，找準審計方向，合理選取樣本，善于辯證思維，跳出審計看問題，全面梳理審計事項的邏輯關系，深入分析問題形成的原因，準確提示問題本質特征，既抓大放小，又小中見大，提高工作效率和質量。

（二）加強高校內審人員的查證能力

提高審計查證能力是提高審計工作底稿質量的關鍵。工作中要做到：一是注重從管理的角度，深入提示審計事項的關鍵責任環節、風險環節、責任環節，從事項的動機、行為、后果三個方面提取證據。二是要注意實施延伸審計，到現場調查研究，取得第一手資料。三是要注意審計溝通，詢問相關當事人，從中獲取問題線索。內審人員不要局限于發現問題，而要分析問題根源，歸納、提煉具有本質性、規律性的風險問題以及管理制度中的薄弱環節，善于從體制、機制層面提出有針對性、有價值、可行的審計建議，更好地做好日常監督和持續跟蹤整改，為學院領導的科學決策提供服務。

（三）加強高校內審工作的復核程序

審計復核是審計質量控制的重要手段和途徑。審計工作底稿的復核應由審計部門中比審計工作底稿編制人員經驗更豐富的人員擔任，遵循平行制約和相互制衡的審計管理原則。

要做到：審計發現事項描述是否客觀，證據是否充分，問題定性是否準確，事實表述與問題定性結論是否恰當，審計建議是否有可行性，審計復核還要檢查是否有遺漏的問題，是否有選擇性地報告一些問題，復核文字規范和總結歸納問題。審計復核人員要履行審計工作職責，所有的復核記錄要留有痕跡和復核的日期和姓名。

（四）重視審計工作底稿溝通，保證審計工作底稿的完整性

做好審計事項內外部溝通是提高審計工作底稿質量的基礎。審計工作底稿的完整性是指審計工作底稿要覆蓋全部審計項目，編制完整的項目審計工作底稿，這既是審計準則的要求也是審計實際工作的需要。在審計查證期間，審計人員要將承辦的審計事項與當事人充分溝通，確保事項的真實客觀，以達到審計判斷的準確性。在審計分級復核過程中要進行內部溝通，審計項目負責人要全面完整地了解和把握審計事項的總體情況。審計工作底稿需按復核人、負責人程序送簽，均應采用紙質形式，嚴禁審計人員擅自修改已復核的審計工作底稿，對審計溝通情況要編制工作記錄，保證工作底稿的完整性，切實提高審計判斷的準確性和風險防范水平。endprint