生物資產的評估研究綜述

邊若璇　陳紅花

[摘要]本文對目前國內外關于生物資產評估研究現狀進行了分析與歸納，指出目前國內外關于資產評估的研究大部分是側重非生物資產價值的評估，而且國內外對生產性生物資產的研究十分匱乏，如果有也是對其會計計量方面做了更多的闡述，對于資產評估這一模塊涉及太少。因此本文對國內外關于生物資產研究現狀進行分析后，提出了完善生物資產價值評估體系與應該加強對不同種類的生物資產評估的進一步研究的建議。

[關鍵詞]生物資產 評估綜述

一、生物資產的概念

在生物資產評估研究最早的是澳大利亞會計準則委員會于1998年頒布的1037號（AAS35）會計準則。《國際會計準則第41號——農業》對生物資產的研究從概念的界定、初始確認到后續計量作了詳細具體的介紹。我國在借鑒國外會計準則的基礎上，2006年頒布《企業會計準則第5號——生物資產》，根據《企業會計準則第5號一生物資產》，將生物資產譯為“有生命的動物和植物”。我國的會計準則又將生物資產分為三大類：消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

二、生物資產的評估

1、國外研究現狀

（1）國外生物資產評估制度發展歷程

英國《評估指南》（紅皮書）在1996版指南12中關于森林資源評估這一部分內容中提出了關于資源型植物價值評估的一些方法。Charles（1989）對森林的經濟價值評估做出了一系列研究。《歐洲資產評估準則》介紹了農業資產包含的內容以及相互之間的區別、評估方法以及市場價值的確定，同時也介紹了在評價這些動植物時影響因素和多年生植物的評估方法。《IVS指南10——農業資產評估》提出生物資產是活的動物和植物，在評估中將其劃分為附著地的生物資產和非附著地的生物資產，將其區別于農業資產和個人財產進行評估。《澳大利亞評估準則與實踐》對鄉村資產評估進行了介紹，其中包括對生物資產相關不動產的闡述，如果園的建設投資、養殖設備、設施等評估。M.Siegmund-Schultze等（2007）提出牲畜的價格與作物的價格是緊密聯系的，牲畜飼養過程中還要考慮寄生蟲、食肉動物和疾病這些生產風險因素。Charles Elad（2011）提出在對生物資產進行價值確認時，如何確定與風險相對應的未來現金流量和選擇合適的折現率是一個直的繼續注意和研究的問題。

（2）國外生物資產評估方法研究歷程

根據資產評估的概念可知資產評估方法有三種比較普遍的方法，即為市場法、成本法以及收益法。Fhoffmann-LaRoehe（2000）提出市場價格不能作為生產產品公允價值的可靠基礎，對于生長產品因其投入大于收益所以不適用公允價值計量方法，不能用市場法來對其進行價值評估。而DLRoberts（2000）卻認為損益賬戶中應該反映出生物資產由價格變化引起的公允價值變化，可以運用市場法對其進行評估。Roger Juehau（2000）則認為現在的農業市場足夠開放且有活躍市場，市場法是評估農業資產最好的選擇。

《澳大利亞評估準則與實踐》對鄉村資產評估進行了介紹，魏京紅（2007）提出閱讀《澳大利亞評估準則與實踐》一書后的看法，認為該書只是大篇幅的簡述了鄉村用地、設施以及一些特殊資產價值的影響因素，對牧場、作物農場中建設設施、養殖設備、以及影響農業生物資產價值的因素進行了介紹，而對農業生物資產自身的生長規律、特點、評估方法卻未做過多闡述。

綜上所述，國外對于生物資產的評估更著重于研究資產評估規范以及生物多樣性經濟價值評估方面，而對生物資產評估方法的研究還不足，很多評估準則只是粗略介紹并未將其作為重點研究對象。

2、國內研究現狀

（1）我國生物資產評估制度發展歷程

我國的資產評估行業是改革開放和建設社會主義經濟的過程中逐漸發展起來的。1989年原國家國有資產管理局下發了《關于國有資產產權變動必須進行資產評估的若干規定》，這是我國首次關于資產評估問題的政府文件。1993年，中國資產評估協會成立，成為資產評估專業指導及文件草擬機構，最早涉及的資產評估制度準則是1996年頒布的《森林資源資產評估技術規范（試行）》。2015年頒布了新的《森林資源資產評估技術規范》，完善了森林資源資產評估的規范。

（2）生物資產價值評估目的研究現狀

孫國梁（2011）認為資產評估的目的是資產業務引發的經濟行為對資產評估結果的要求，或資產評估結果的具體用途，并在研究果樹資產評估后得出果樹資產評估目的。胡海川（2013）提出資產評估的一般目的是在涉及“交易行為”和“產權變動”時提供資產在特定條件下的公允價值，但生物資產的評估目的包括：①服務于會計、審計活動；②服務于產權交易；③服務于農業保險；④服務于納稅處理。

（3）我國生物資產評估方法研究現狀

孫國梁（2011）通過對果樹資產的研究，分析了市場法、成本法以及收益法三種方法的適用條件，認為在適用條件的前提下，果樹的觀賞價值通常采用市場法來進行評估，果樹的經濟價值采用收益法進行評估，果樹的生態價值采用成本法進行評估；并分析了不同時期果樹要采用的評估方法，認為產前期由于無果品產出以投入為主而采用成本法，初產期因有一定的收益因此采用收益法，但是當年收益值小于年經營投資時應采用成本法，盛產期因為果樹產量高收益穩定而應采用收益法，衰產期由于其價值主要是木材的價值因此應該采用市場法來進行評估。范文娟（2013）剖析了三種評估方法的適用條件，認為農作物除了少數存在活躍市場的花卉資產可以采用市場法進行評估外，其他農作物都不具備采用收益法進行價值評估的前提，因此應采用成本法，但是林木資產因存在市場交易因此采用市場法，經濟林由于在其壽命內能多次產出林產品并帶來收益因此選用收益法，畜禽資產由于交易活躍可以采用市場法，漁業生物不存在活躍市場因此應采用成本法來進行評估；胡海川（2013）提出生物資產的評估過程依賴于生物學理論，在選擇評估方法時，要有限考慮市場法、成本法和收益法這三種傳統方法，其中根據評估對象的特點，選擇合理的指標和經濟參數，同時還應考慮市場、法律、制度等宏微觀環境。趙露雨（2014）認為三種評估方法不能完全滿足所有生物價值評估的需要，并分析了非幼齡期的消耗性生物資產，認為這三種方法都無法對其進行價值評估，作者認為有必要研究生物資產的生長發育規律情況，構建新的符合生物資產生長發育規律的價值評估方法。王秋鰻（2015）通過對生豬資產評估的研究，提出目前我國在研究生物資產過程中僅僅只從會計角度分析遠遠不夠，應該加強會計與價值評估的合作，才能更加公正，真會的反映生物資產的價值。并且認為我國雖然在其他非生物資產評估方面研究發展迅猛，但卻唯獨在生物資產評估中的研究大量不足。李棟（2015）在對魚類生物資產評估進行分析后得出目前我國還沒有系統的魚類生物資產評估體系，因此對生物資產價值評估方法的研究十分必要。

3、生物資產評估的未來研究方向

雖然我國在生物資產評估方面發展快速，也有大量的有關資產評估的書籍出版，論文期刊也陸續發表，但針對生物資產評估問題的研究仍然不足，魏京紅（2007）提出從《資產評估》一書章節比重安排來看，發現我國在生物資產評估中的不足。趙露雨（2014）提出生物資產價值評估未來發展方向十分廣闊，包括以下幾點：①構建完整的生物資產價值評估體系；②對生物資產進行價值評估可以利用數據庫，建立一個生物資產生長發育的數據庫，時刻追蹤生物資產生長狀況。王秋鰻（2015）提出針對于目前的生物資產價值評估現狀來看，有以下幾種建議：①構建生物資產價值評估標準體系；②建立生物資產價值評估方法選擇標準。

從國內外對資產評估研究狀況來看，其研究太過于側重非生物資產價值評估，很多關于生物資產的文獻都是就某一種類的生物資產評估開展研究的，缺乏系統研究，而且國內外對生產性生物資產的研究十分匱乏，如果有也是對其會計計量方面做了更多的闡述，對于資產評估這一模塊涉及太少。因此，為了完善生物資產價值評估體系，應該加強對不同種類的生物資產評估的進一步研究，同時也應該加強其價值評估與計價更深入的合作。

三、述評

隨著社會的發展與進步，人類對于生物資產的需求越來越大。目前國內外對生物資產以及其評估方法的研究還相對較少，對生物資產評估方面的研究還不夠完善，對于我國研究現狀來說，我國在生物資產評估方面應加強生物資產價值評估研究，完善生物資產價值評估體系，不但對我國農民與涉農企業有幫助，這對于研究生物資產價值評估的廣大學者來說也是任重道遠的。endprint