新會計準則下資產減值原始憑證的規范

周雷

摘要：我國的經濟在不斷的發展，在經濟發展的過程中，必須要重視企業會計，而企業會計在進行核算的過程中，必須要有原始憑證作為依據，其中，資產減值原始憑證是極為重要的，在新會計準則下，資產減值原始憑證的記錄也要按照新的會計準則來進行，保證憑證數據的準確性和記錄的規范性。文章就是對新會計準則下資產減值原始憑證的規范進行相應的分析，為相關的研究提供借鑒。

關鍵詞：新會計準則；資產減值；原始憑證；規范

隨著經濟的發展，企業的規章制度也在不斷的進行更新，在這樣的情況下，對于企業發展有著重要意義的會計準則也在發生著變化，在新會計準則下，資產減值損失憑證在記錄的過程中也變得更加的規范，充分的保證了資產減值原始憑證滿足真實性與完整性的要求，使得企業的資產記錄明確，滿足財務記錄需要，保證會計賬簿的數據更加的合理。

一、新會計準則下資產減值憑證規范的重要性

我國財政部對資產減值原始憑證的相關規范進行了完善，在新的會計準則下，對于相關的會計制度以及相關的處理問題進行了補充，補充規定的內容主要包括長期資產減值準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和壞賬準備，上述的這些內容在會計準則制定的過程當中被不斷地完善。在企業會計制度頒布之后，對于減值準備的范圍又進行了進一步的擴大，對于在建工程、固定資產、委托貸款和無形資產也要進行減值準備的計提，這樣就能夠充分的保證相關的資產在財務處理的過程當中變得更加的科學、合理、準確。

在2006年，我國財政部頒布了新的企業會計準則，這一會計準則的頒布使得我國資產減值準備有了自身的會計準則。資產減值會計準則的頒布使得我國在對資產計提減值準備的過程當中有了更加完善的依據，減少企業運行過程當中存在的漏洞，使相關的會計流程變得更加的合理，對于各項資產減值的實際規定也進行了詳細的闡述，但是并沒有針對具體的問題來進行規范。企業會計實務當中經常會存在著主觀性問題，這樣有許多企業在進行資產減值準備計提的過程當中，就沒有根據相關的規定來進行，尋找法則當中存在的漏洞，這樣就導致了企業在進行記錄的過程當中比較隨意。經過相關的研究可以證實，有許多的上市公司在進行經營的過程當中，為了最大限度地滿足監管部門的監管要求，在經營的過程中就會發生盈余操縱的現象，主要是利用無形資產的減值來進行，例如服裝行業的上市公司，由于監察的范圍較大，這樣就導致了這些企業在進行資產減值準備計提的過程當中就會存在著嚴重的主觀性，使得企業的資產賬戶無法滿足真實性的要求。

新會計準則對資產減值進行了詳細的規定，在這一準則當中產生了資產減值會計準則，這一準則對于資產減值進行了詳細的敘述，對于資產減值原始憑證的記錄過程進行了規范，在這樣的情況下，整個資產減值的核算過程就有了統一的規定，企業在進行會計核算的過程當中，就不會存在著主觀性與隨意性的問題，導致盈余操縱的現象降低。通過上述的分析可以得知，要想對資產減值準備會計計提的過程進行嚴格的規范，保證這一會計準則能夠有效的實施，就必須要充分的保證主觀隨意性得到有效的抑制，而根本的措施就是要將資產減值原始憑證的規范工作做好。原始憑證是進行會計確認計量的資料，這一資料是最為原始的資料，決定了后期資產減值準備的數值，因此要想保證資產減值準備能夠按照相關的準則進行，就必須要保證資產減值原始憑證的規范性，否則就會導致整個會計核算過程存在著無序狀態，不利于企業的發展。

二、資產減值會計核算對于原始憑證的要求

（一）表明資產發生減值的證據

根據資產減值會計準則當中對于資產減值的詳細闡述，要想進行資產減值會計核算，就必須要充分的保證資產在使用的過程中發生了減值，找到資產減值的證據。資產可能減值的證據如下：1.企業在經營的過程中，由于法律、技術或者是經濟等相關的因素，在近期內可能會出現一定的變化，或者是資產市場近期或者是當期發生了一定的變化的相關證據，而這些變化對于企業會產生不利的影響，在分析的過程當中，找到相關的證據。2.資產的市價出現了下跌的相關證據。3.企業內部報告顯示企業的資產低于預期的或者是已經低于預期的經濟績效。4.資產已經被終止使用或者是閑置，在這一過程當中資產減值的證據。5.資產實體過于陳舊或者是已經發生了一定的損壞等相關證據。6.市場投資報酬率或者是市場利率在當期或者是近期已經出現了一定幅度的提升的相關證據。因為這兩大因素，對于資產的未來現金流量會產生一定的影響，導致折現率發生變化。

（二）計量資產可回收金額的證據

首先，要找到資產公允價值的相關證據。資產的公允價值在確定的過程當中，必須要根據整個資產交易的過程當中，雙方協議的價格來對資產的公允價值進行確定；如果在交易的過程當中沒有銷售協議，但是這一資產卻在市場中活躍，在這樣的情況下，資產的公允價值在計算的過程當中，就可以根據市場的價格來進行計算；如果上述的這兩種情況都不存在，那么就必須要以最佳信息作為資產公允價值計量的基礎，對于資產的公允價值進行估計，在供應價值估計的過程當中，必須要參考相關的類似資產在當期或者是近期的實際交易情況，根據交易結果來對公允價值進行估算。通過上述的闡述可以得知，資產公允價值的證據主要表現為同行業類似資產的交易價格、資產的市場價格和銷售協議價格等。

其次，處置費用證據。處置費用主要包括搬運費、水費和法律費用，除此之外，還包括資產在達到了一定銷售狀態的情況下所產生的相關的費用。預計資產處置費用的相關證據，主要包括歷史數據、法律法規、律師意見書和相關的資產處置方案，在資產處置的過程當中處置費用證據是進行資產計量的基礎。

三、對資產價值原始平整的規范

（一）修改原始憑證的定義

原始憑證也被人們叫做原始單據，主要是在經濟業務發生的過程當中或者是經紀業務已經完成的時候，所填制的來證明經濟業務已經發生或者是經紀業務已經完成的一種原始的單據，原始憑證是進行會計核算的基礎。原始憑證可以分為自制原始憑證和外來原始憑證，自制的原始憑證主要是完成本單位內部的相關業務，是自制的一種原始憑證，而外來原始憑證主要就是指經濟活動在發生的過程中，從外單位取得的一種原始憑證，原始憑證在使用的過程中當中，主要的作用就是對相關的經濟業務進行記錄。根據原始憑證的作用，可以得知資產減值原始憑證在發生的過程中，根據新會計準則的詳細要求，目前在進行資產減值核算的過程當中，資產減值核算的相關依據并不能夠被叫做原始憑證，雖然這一具有著原始憑證的基本特征，但是僅僅屬于一種原始性資料，而不能夠被叫做原始憑證，不符合原始憑證的相關要素，而且與相關的經濟業務并不適應，這樣資產減值原始憑證就無法滿足原始憑證的定義要求，因此可以對原始憑證的定義進行修改，對于資產減值原始憑證進行有效的管理。endprint

（二）對資產減值原始憑證進一步的規范

資產減值原始憑證的憑證要素一定要進行增減。這是因為原始憑證在記錄的過程當中，必須要有填制人姓名、填制日期、單位名稱、接受憑證的單位名稱、經辦人的簽名、金額、單價、數量和實際的經濟業務內容 對于這些要素在進行增減的過程當中，主要包括以下幾點：1.對于經辦人員的蓋章或者是簽名可以進行適當的刪除，這是因為在會計核算的過程當中可能并沒有產生實際的經濟業務。2.對經濟業務內容進行修改，變成經濟事項內容，對這一要素進行增減的原因，也是因為在核算的過程當中，可能并沒有發生實際的經濟業務。3.必須要增加審核人員的簽名或者是蓋章，保證會計核算的過程當中能夠根據相關的要求來對資產減值原始憑證進行科學、準確的審核。資產減值原始憑證對于記賬憑證來說是極其重要的，這是因為記賬憑證在填制的過程當中，主要是以原始憑證作為基礎的，而資產減值原始憑證自身有著一定的復雜性，因此必須要有相關的主管部門進行簽名或者是蓋章。

（三）建立健全相關內部控制制度

銷售協議、資產處置方案、資產市場價格的證明等原始憑證的形成一般與會計核算人員的職責無關，且遠遠超出了會計核算人員的職責范圍，應當是銷售部門、工程技術部門、法律部門等相關部門對原始憑證的形成負責。企業應當建立健全與原始憑證的形成、傳遞和保管相關的內部控制制度。建立崗位責任制和授權審批制度，確保原始憑證的真實性。

四、結論

《資產減值》準則的出臺，首次為我國企業的資產減值核算提供了較為明確的會計處理規定，保障原始憑證的規范性，一定程度上減少了利潤操縱的行為，有著重大的理論意義。

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（作者單位：黑龍江北大荒種業集團有限公司）endprint