集中收付制度下事業單位會計核算完善研究

王永明

摘要：隨著時代的發展與社會的進步，我國國庫集中收付制度的開展取得了較大的進展，這使得我國的財務管理制度更加現代化、科學化，促進了我國公共整體的形成。文章就當前國庫收付制度下的大環境對事業單位的會計核算完善方案進行了探討研究。

關鍵詞：國庫集中收付制度；事業單位；會計核算

目前來說我國大部分事業單位在進行會計核算時都沒有對國庫集中收付制度有合理的把握，在進行會計核算工作時仍然存在較大的問題，文章對國庫集中收付制度下的事業單位會計核算完善提出了相應建議并做出了相關研究。

一、國庫集中收付制度概述

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。

國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式， 有利于提高財政性資金的撥付效率和規范化運作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監管，有利于預算單位用款及時和便利，增強了財政性資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠、挪用等問題。

目前我國的國庫集中支付制度主要分為財政直接和財政授權支付兩種方式。其中財政直接支付指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付令，代理銀行根據支付令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即高品或勞務的供應商等）或用款單位（即具體申請和使用財政資金的預算單位）賬戶。財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付令，代理銀行根據支付令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

二、國庫集中收付制度下我國事業單位會計核算完善研究

（一）合理運用權責發生制進行事業單位會計核算

現階段在我國采取國庫集中收付制度下的大背景下，大部分事業單位依舊采取的原來的收付實現制度來完成會計核算工作，這種老舊的制度已經不能滿足目前事業單位及管理中的核算要求了，合理運用企業中的權責發生制進行事業單位的會計核算工作是一種行之有效的手段之一，對于項目預算支出的年限進行統一管理，不管其支付年限在哪一年都算作預算計劃年限的預算支出，這種跨期撥付的方法能夠有效解決收付實現制所導致的跨期支付問題；在收付實現制下很多事業單位在執行預算計劃時都沒有得到充分執行，最終年終審計報表中很多會計核算結果與實際業務狀況嚴重不符，而權責發生制下進行會計核算就能夠準確核對預算支付項目，保證會計核算結果的準確性。

（二）建立票據規范管理流程

在事業單位的會計核算工作中首先必須強化單位高層領導的票據管理方面的意識，要在日常工作中對于各層管理人員進行票據管理思想建設，再由管理人員到基層員工，營造整個單位良好的票據管理環境。同時事業單位也必須積極開展票據管理相關的培訓活動，提高管理人員的管理能力。強化了管理意識之后就必須建立健全票據管理制度的規范，以嚴格的制度提高管理人員的工作規范性。具體而言票據管理制度建設應該包含以下幾點。

1. 票據領用管理規范。事業單位領用各種票據必須填寫《票據領用單》，《票據領用單》必須詳細注明票據的具體用途，并經相關主要領導審核批準同意后領用。

2. 票據使用管理規范。在使用票據時必須嚴格按照收、付款項目填寫完整的各項信息內容。

3. 票據保存管理規范。對于各種票據的保存工作要必須建立嚴格的規范程序，即便是空白或者作廢的票據也應當有相關管理規范。票據使用完畢后按要求將相應聯移交至相關職能部門歸檔處理。

（三）事業單位會計主體的合并統一

目前我國事業單位在進行會計核算工作時大多都以基建會計為單一核算主體，而如果依據國庫集中制度相關要求，每個事業單位允許開設一個單獨的零余額賬戶，然而這種情況對于用以單獨核算的基建會計來說，在進行之后的會計核算管理流程變得更為復雜，所以如果將基建會計與事業單位中的其余會計核算合并為統一的會計核算主題，這樣能夠讓會計核算工作在一個帳套中核算所有項目的會計需求。在實際的會計核算工作當中，具體可將基建會計所屬科目融入到會計表單當中，再具體改為基建會計科目分目錄。

（四）強化零余額賬戶管理規范

1. 事業單位在進行會計核算工作時必須提高對于零余額賬戶的實時監控力度，建立健全嚴格的制度規范與審批流程去對零余額賬戶實施管理，具體而言必須取得相關授權才能對賬戶進行資金操作，一經出現違規操作必須嚴格追究相關責任人。

2. 簡化賬戶資金操作流程，這種簡化不是省略相關流程達到快捷簡便的操作，而是結合事業單位的實際運營情況與資金運轉狀況，通過電子化操作適當簡化賬戶審批操作流程中的無用功，利用財務軟件設置簡明的審批條件與使用權限。

3. 規范資金操作程序，國庫集中支付制度下零余額賬戶只能用于資金的支付而不能用于資金接受，所以事業單位必須嚴格規范賬戶的資金操作程序，嚴格限制違規的資金轉讓操作。

（五）構建科學有效的會計報表制度

1. 提高會計報表質量，從內容上豐富會計報表。自財政資金績效考評政策的實施，我國事業單位大多數都過于注重資金效率與預算計劃執行質量的提升，基本上未將事業單位視為整體會計報表去考究項目運行效果，在這種情況下事業單位需要提高會計報表整體質量，豐富內容，最大限度發揮出會計報表的績效管理職能，而不是單單視為一種財務管理方式。

2. 完善會計信息。真實準確的會計信息是會計核算工作的根本保障，在進行會計信息的收集時要時刻注意信息的準確性與時效性，多方面結合其他會計信息作對比，保證財會部門得到的會計信息客觀真實。這樣才能避免管理層在依據會計信息做出錯誤的決策。endprint

3. 編制真實準確的現金流量表單。在國庫集中支付制度下，國庫資金在社會中各個部門之間流轉，在這之下部門又由各個事業單位共同組成，復雜的結構組成讓國庫資金流量與流向把控難度大幅度提高，這時就需要制定一張真實準確的現金流量表單，詳細記錄國庫資金的每一筆流量與流向，再通過對現金流量表的數據具體對國庫資金進行科學規劃，而在事業單位將收付實現制度逐漸轉變為權責發生制時，準確科學的現金流量表能夠幫助事業單位更好的了解相關會計信息進行會計核算。

（六）強化賬戶檢查核算力度

1. 提高事業單位賬戶檢查力度，在賬戶檢查工作上不但要對自身的銀行賬戶加大檢查力度，還要提高對下設機構的銀行賬戶的監察，確保銀行賬戶中的資金支付符合國庫集中支付制度的規范。

2. 建立銀行賬戶開戶入檔管理規范，事業單位銀行開設新賬戶之后必須按要求到主管部門根據規定進行開戶入檔，同時還要積極對單位賬戶進行管理，進行賬戶變更也必須及時到相關主管部門獲得批準之后再進行變更操作，變更完畢還要進行備案處理。

3. 健全監察制度，財政部門需要建立健全的監察制度對事業單位的銀行賬戶進行實施監管，與銀行共同建立數字化信息管理系統，對事業單位銀行賬戶狀態進行實時監察管理。

（七）完善會計核算控制

1. 提高財會團隊的綜合素養。財會管理人員作為事業單位會計核算管理中的核心，其專業素養高低直接決定了整個財會核算工作質量的高低，所以事業單位必須重視對財會管理人員的專業知識培養，加大對于在職財會管理人員的培養力度，只有建立一支高素養的財會隊伍才能滿足國庫集中支付制度下會計核算越來越高的專業需求。

2. 建立科學有效的內部控制機制。傳統的會計控制，在國庫集中收付制度下會計控制還包含了零余額賬戶的管理控制與直接支出授權支付等多種會計控制，所以事業單位必須學習先進經驗，結合事業單位的實際運營情況建立科學有效的會計控制機制，保障會計核算工作全部在規章制度的要求下有序進行。

3. 加強監督制約機制，確保財政資金安全。財政部門要加強對預算單位資金使用的監督，認真審核預算單位資金計劃和資金使用申請，建立健全財政國庫支付執行機構的內部監督制約制度；審計部門進一步加強對預算執行情況的年度審計檢查，促進政府部門和預算單位依法履行職責，確保財政資金安全。

4. 切實加強制度建設，推動國庫單一賬戶實施建立真正意義的國庫集中收付制度。

5. 實現對國庫集中收付風險的系統化、整體化、全程化管理。

6. 規范收入收繳程序和支出撥付程序、公務卡管理制度。

文章簡要的敘述了國庫集中收付制度的概況，并根據大環境下目前事業單位會計核算存在的問題對完善會計核算管理提出完善建議。

參考文獻：

[1]龐麗萍.國庫集中支付背景下的事業單位會計核算[J].新財經：理論版，2013（10）.

[2]王德萍.基于國庫集中支付背景下事業單位會計核算完善策略解析[J].中國集體經濟，2015（27）.

（作者單位：師宗縣國有五洛河林場）endprint