我國自貿區融資租賃業務現行稅收制度及對遼寧自貿區的啟示

（大連科技學院財經學院 遼寧大連116045）

一、引言

自由貿易試驗區（以下簡稱自貿區）是指于中國境內關外建立的，主要手段是稅收優惠和海關特殊監管政策，主要目的是貿易自由化和便利化的多功能經濟性特區。2013年7月3日，我國首個自貿區經國務院批準在上海成立，即上海自貿區。2014年12月28日，廣東自貿區、天津自貿區、福建自貿區掛牌成立。其中，上海自貿區立足于推動“一帶一路”建設和長江經濟帶發展；廣東自貿區發揮毗鄰港澳優勢，推動內地與港澳深度合作；天津自貿區立足于推動京津冀協同發展；福建自貿區則依托臨近臺灣地區的區位優勢，立足深化兩岸經濟合作。

2016年8月31日，在上海、廣東、天津、福建自貿試驗區建設取得的成效，彰顯了自貿試驗區的試驗田作用的基礎上，國務院決定在遼寧省、浙江省、河南省、湖北省、重慶市、四川省、陜西省新設立7個自貿試驗區。與上海、廣東、福建、天津自貿區綜合性改革不同，這七個自貿區的改革要更具有地方特色。其中，遼寧省主要是落實中央關于加快市場取向體制機制改革、推動結構調整的要求，著力打造提升東北老工業基地發展整體競爭力和對外開放水平的新引擎。

根據建立目的，計劃中的遼寧自貿區內除實行傳統的保稅政策外，更要構建開放型經濟新體制、探索區域經濟合作新模式、促進制度創新、優化要素和資源配置，以便加快東北老工業基地的市場化改革和產業結構的調整。而遼寧自貿區內很多老牌工業企業設備落后、技術水平較低、管理模式陳舊，面對激烈的市場競爭，進行設備更新和改造成為當務之急。與此相應，這些企業的資金需求空前增長，通過傳統的債權或股權融資已經很難滿足企業的資金需求。簡便快捷而無需提供額外擔保的融資租賃業成為了解決企業融資難問題的關鍵。商務部辦公廳和遼寧自貿區所在地政府部門需要對融資租賃行業制定具有地方特色的多角度、多層次的支持和鼓勵政策。相關部門應盡快制定融資租賃業務稅收政策顯得尤為重要。

二、我國自貿區融資租賃業務現行稅收制度的基本狀況

融資租賃（finance lease）的分類廣泛，內容涉及動產和不動產、有形資產和無形資產。我國各自貿區的融資租賃業的范圍經營主要涉及不動產融資租賃和有形動產融資租賃，而有形動產融資租賃又涉及有形動產直接融資租賃和有形動產融資性售后回租租賃。

有形動產直接融資租賃（direct financing lease）包括三方當事人和兩個合同，即包括出租人與承租人的融資租賃合同和出租人向供貨人購買承租人指定物件的買賣合同。承租人可以分期支付租金，當租賃期屆滿后，租賃公司按合同規定或將物件所有權轉讓給承租人，或收取少量租金繼續出租。若轉讓物件所有權，則租賃公司必須向承租人簽發 “租賃物件所有權轉讓書”，證明該租賃物件的所有權已歸屬承租人所有。

有形動產融資性售后回租（sale and leaseback）指物件的所有權人與租賃公司簽訂買賣合同，將物件賣給租賃公司。然后物件的原所有權人（買賣合同的賣方）與該租賃公司（買賣合同的買方）簽訂回租合同，將物件租回。承租人按回租合同還完全部租金，并付清物件的殘值以后，重新取得物件的所有權。

融資租賃過程中的承租人、出租人和出售物件的賣方，都要按照國家有關規定繳納相應的稅款。而本文研究的融資租賃業務的稅收問題，僅指出租人的稅收。

（一）“營改增”背景下全國范圍內自貿區融資的稅收政策

1.對有形動產融資租賃業務的稅收政策 。在“營改增”之前，國家規定的融資租賃業的營業稅稅率為5%。自2013年8月1日起，融資租賃業被納入“營改增”的范圍，根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點實施辦法》（財稅[2013]37號，以下簡稱“37號文”），在遼寧自貿區將對提供有形動產融資租賃服務的企業征收增值稅，稅率為17%。若融資租賃服務提供的標的物在境外使用，則免征增值稅。根據“37號文”附件三第二條規定，對于有資質在自貿區提供融資租賃業務的一般納稅人，若其增值稅實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。

2.對不動產融資租賃業務的稅收政策。根據上海等四個已經成立的自貿區的經驗，遼寧自貿區除有形動產融資租賃外，不動產融資租賃也將廣泛存在于遼寧自貿區的運行實踐過程中，且多會表現為售后回租的形式。目前“營改增”的范圍尚未包括不動產融資租賃業務，所以本文認為，對遼寧自貿區內不動產融資租賃業務應比照不動產一般租賃業務征收增值稅。

（二）我國各自貿區差異性稅收優惠政策

我國現有的四大自貿區均有基于各自產業發展目的和定位相匹配的稅收優惠政策。上海自貿區立足于推動“一帶一路”建設和長江經濟帶發展，更多地定位于金融業的發展；廣東自貿區發揮毗鄰港澳優勢，推動內地與港澳深度合作，側重于服務業的開發和銜接；天津自貿區立足于推動京津冀協同發展，側重于金融租賃、航運、大型機械制造業的發展及其對外業務；福建自貿區則依托臨近臺灣地區的區位優勢，立足深化兩岸經濟合作，重點發展臺海貿易。

上海自貿區根據自身特點和發展定位，根據《關于中國（上海）自由貿易試驗區有關進口稅收政策的通知》（財關稅[2013]75號），上海自貿區首先試行了飛機租賃業特殊增值稅優惠政策。該文件規定上海自貿區飛機租賃業享受特殊增值稅優惠政策，對在自貿區內注冊的國內租賃公司或其子公司，經國家相關部門批準從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內航空公司的飛機，按照規定享受增值稅優惠政策。上海自貿區還重點發展離岸金融領域的創新，以此建立以人民幣的交易、定價、清算為中心的全球化的融資平臺，為自貿區融資租賃業開辟了新的模式，拓寬了融資租賃的渠道。

廣東自貿區對融資租賃行業的企業和個人在所得稅方面給予很大的政策扶持，減輕了融資租賃行業的稅負，為融資租賃行業在廣東自貿區的發展提供了極大的政策支持。在企業所得稅方面，廣東橫琴新區和深圳前海港現代服務業合作區的融資租賃企業減按15%的稅率征收企業所得稅。在個人所得稅方面，廣東自貿區制定了對港澳居民在廣東特定區域工作享受應納個人所得稅差額補貼免稅的政策，具體政策有兩個，一是自2013年1月1日起至2020年12月31日，廣東省人民政府分別按照不超過內地與港澳地區個人所得稅差額，給予在橫琴新區工作的港澳居民免征個人所得稅的優惠政策（粵財法[2014]49號）。二是自2013年1月1日起，在深圳前海工作、符合前海優惠類產業方向的境外高端人才和緊缺人才，其在前海繳納的工資薪金所得個人所得稅已納稅額超過工資薪金應納稅所得額的15%部分，由深圳市人民政府給予財政補貼（深府[2012]143號）。

天津自貿區根據自身特點，制定了稅收返還式補助政策。自2013年1月1日至2017年12月31日5年內，對依法在天津市新設立的金融租賃公司和融資租賃公司法人機構，自開業年度起，前二年和后三年分別按其繳納營業稅的100%和50%的標準給予補助，并對上述公司新建的自用辦公用房，按其繳納契稅的100%標準給予補助，并在三年內按其繳納房產稅的100%標準給予補助（津財金[2012]24號）。

福建自貿區對融資租賃企業所得稅方面的優惠政策與廣東自貿區一致，試行區域為福建平潭綜合實驗區。而在個人所得稅方面，福建自貿區規定，自2013年1月1日至2020年12月31日，福建省人民政府按不超過內地與臺灣地區個人所得稅稅負差額，給予在平潭綜合實驗區工作的臺灣居民免征個人所得稅的優惠政策（財稅[2014]24號）。福建自貿區還創新試行了融資租賃分期納稅政策，對其區域內的工程設備、船舶等大型設備的融資租賃業務，試行承租企業分期繳納租金，對融資租賃貨物按照海關審查確定的每期租金征收關稅和增值稅（國發[2015]20 號）。

三、我國各自貿區現有稅制對遼寧自貿區稅收制度建設的啟示

（一）計劃中的遼寧自貿區的特點

計劃中的遼寧自貿區與國內現有的四大自貿區一樣，是根據區域特點而涉及貿易、政府職能制度性創新，對其他地區起到引領作用。和一些內陸省市相比，遼寧自貿區有自己的特點。遼寧不僅具備環渤海和輻射東北亞的地理區位優勢，而且城市化水平高，基礎設施相對完善，居民可支配收入和消費能力較高，這都是遼寧自貿區的優勢，對遼寧自貿區成立后的發展會起到持續推進的作用。從產業背景來看，遼寧有著雄厚的工業基礎，以及系統的產業體系，在全國的產業地位舉足輕重，推動遼寧自貿區建設與提升東北老工業基地發展相結合，有助于積累經驗為全國以及其他工業城市、資源枯竭城市產業轉型升級提升提供樣本，起到表率的作用。

遼寧自貿區主要是落實中央關于加快市場取向體制機制改革、推動結構調整的要求，著力打造提升東北老工業基地發展整體競爭力和對外開放水平的新引擎。沈陽、大連、營口要加大力度改革創新、先行先試。加快建設大連金普新區、中德（沈陽）高端裝備制造產業園，促進大連跨境電商綜合試驗區發展。推進丹東沿邊開發開放試驗區建設。

此外，遼寧自貿區的另一個主要任務是推進遼寧地區的市場化進程，是對過去市場化程度相對偏低的修正，尤其是對政府行政體系的改革，以適應市場改變所帶來的管理和服務需求。

（二）對遼寧自貿區融資租賃行業稅制制定的建議

根據遼寧自貿區融資租賃行業受遼寧自貿區地域特點、產業背景和經濟發展水平的影響，面臨著融資供需信息不對稱、社會機構利用不足、解決融資難方法不多、多元融資渠道利用不充分等問題。本文根據上海、廣東、天津、福建四大自貿區融資租賃行業稅制的情況，通過對遼寧自貿區自身特點的分析，提出關于遼寧自貿區融資租賃行業稅制制定的兩點建議。

1.加大遼寧自貿區融資租賃業所得稅減免政策扶持力度。鑒于上海、廣東、福建自貿區都對融資租賃行業提供減免個人所得稅的優惠政策，天津自貿區也創設了稅收返還式補助政策，而遼寧省的經濟發展水平和市場化進程并不優于這四大自貿區，并且近年來深受工業企業產業結構調整的影響，導致遼寧省的經濟發展速度下滑嚴重，自貿區范圍內的融資租賃企業經營狀況也受遼寧省整體經濟下滑的影響，其自身利潤下降嚴重。所以，遼寧自貿區的融資租賃企業需要政府的扶持，且扶持的力量要比四大自貿區還要大，這才能夠使遼寧自貿區的融資租賃企業保持市場競爭力，本文建議，大力度減免稅的政策最少要持續至2020年，因為遼寧經濟的產業結構調整深深影響著融資租賃行業，大量的工業設備需要工業企業去吸收，而這些工業企業目前自身發展困難，需要新設備但付不出太多的租金，所以當務之急是加快工業企業的產業結構調整，而融資租賃企業需要政府的扶持政策，從設備上幫助這些工業企業盡快的實現產業轉型。

2.對大連港和營口港實行與融資租賃設備相結合的啟運港減、退稅政策。啟運港退稅政策是指在啟運地口岸啟運報關出口，并由符合條件的運輸公司承運，從水路轉關直航運輸經離境港離境的集裝箱貨物，實行出口退稅的政策。目前，繼上海洋山港之后，廣東、天津、福建自貿區港口也可以使用啟運港退稅政策，大量的增大了經過這些地區港口的出口貨物量，為這些港口所在的自貿區的融資租賃行業提供了大量的設備需求，加快了融資租賃業的發展。

遼寧自貿區內有兩大港口，大連港和營口港。其中，大連港2016年吞吐量為3.55億噸，列全國港口第7位，海鐵聯運業務量全國第一；營口港2016年吞吐量為3.3億噸位列全國港口第9位，海鐵聯運業務量全國第二。所以，遼寧自貿區擁有全國10大港口中的兩個，這是遼寧自貿區融資租賃業發展的巨大契機。為了充分利用這一優勢，遼寧自貿區需要創設與融資租賃設備相結合的起運港退稅政策，對融資租賃企業和個人需要的海運提供起運港退稅政策和減稅政策，以充分調動起港口裝備融資租賃業務的發展，為遼寧自貿區的融資租賃業拓寬的發展的平臺，挖掘了更廣泛更深層次的需求。

四、結語

遼寧自貿區是繼上海自貿區、廣東自貿區、天津自貿區、福建自貿區后計劃新創設的7個自貿區之一，標志著自貿區建設進入了試點探索新階段。中央賦予遼寧自貿區的戰略任務是落實中央關于加快市場取向體制機制改革、推動結構調整的要求，著力提升東北老工業基地發展整體競爭力和打造對外開放水平的新引擎。作為對經濟全局最具沖擊力和顛覆性影響的一項改革，自貿區的融資租賃業的發展，決定著自貿區實體經濟改革能走多遠，同時也受到自貿區實體經濟活動的推動和影響。為了更好地發展遼寧自貿區的融資租賃業，就必須輔以強有力的稅收扶持政策，針對自貿區的工業企業產業轉型的背景及大連港和營口港高吞吐量的優勢，對遼寧自貿區的融資租賃業以深層次的、長時間的、強有力的稅收扶持政策，以加快遼寧自貿區融資租賃業的發展，為遼寧地區，乃至整個東北經濟注入活力，成為振興東北老工業基地強有力的驅動器。