例解“營(yíng)改增”后用友ERP-U8V 10.1下運(yùn)費(fèi)處理

（浙江金融職業(yè)學(xué)院 浙江杭州310018）

自2016年5月起我國(guó)全面“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。運(yùn)費(fèi)屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為11%，征收率為3%。與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的發(fā)票有貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票和普票）。其中一般納稅人取得普票上的增值稅稅額是不能抵扣的，取得的貨運(yùn)專票也不是絕對(duì)可以列為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，還需看其是否用于應(yīng)稅項(xiàng)目上。在ERP-U8V10.1環(huán)境，由于信息化處理的流程，結(jié)合業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則下，其處理過(guò)程各不相同。

ERP-U8V10.1環(huán)境下，需要在存貨檔案中添加存貨檔案“運(yùn)費(fèi)”。

一、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)支付運(yùn)費(fèi)的處理解析

例：一般納稅人采購(gòu)材料，單價(jià)100元，10 000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款1 000 000元與增值稅稅額170 000元，稅率為17%。同時(shí)取得貨運(yùn)專票，發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10 000元和增值稅稅額1 100元，稅率為11%，款項(xiàng)全部用銀行存款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)，采用實(shí)際成本法核算。

“營(yíng)改增”前，運(yùn)費(fèi)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的運(yùn)費(fèi)按照運(yùn)費(fèi)的7%可以進(jìn)行抵扣。“營(yíng)改增”后，可以抵扣的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，必須是貨運(yùn)專票，普票不能進(jìn)行抵扣。進(jìn)行抵扣的專票不僅在形式上符合，而且在實(shí)質(zhì)上需要符合增值稅抵扣鏈的要求。其抵扣金額按照票面注明的稅額進(jìn)行抵扣。若從一般納稅人取得專票則按11%抵扣，若從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專票，則按3%抵扣。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，以運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額是否可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)主要通過(guò)填寫專用發(fā)票、普通發(fā)票，和材料進(jìn)行結(jié)算，可按金額或數(shù)量來(lái)分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)，以調(diào)整材料入庫(kù)金額。其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購(gòu)訂單（業(yè)務(wù)類型：普通采購(gòu)）-生成到貨單并審核-生成入庫(kù)單并審核-生成采購(gòu)專用發(fā)票（現(xiàn)付）-填寫貨運(yùn)專票（現(xiàn)付）-“手工結(jié)算”-應(yīng)付系統(tǒng)AP進(jìn)行“現(xiàn)結(jié)”審核，生成憑證如下：

借：在途物資 1 010 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 010 000

貸：在途物資 1 010 000

在手工結(jié)算環(huán)節(jié)，若采購(gòu)的材料為多種不同的材料，其運(yùn)費(fèi)可以按貨物數(shù)量分配計(jì)入“在途物資”，轉(zhuǎn)入原材料，也可以按貨物采購(gòu)金額進(jìn)行分配并計(jì)入。

若上述業(yè)務(wù)中取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不是貨運(yùn)專票，但采購(gòu)材料取得增值稅專用發(fā)票，那么運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。

在ERP-U8V10.1中，采購(gòu)材料通過(guò)填寫訂單、采購(gòu)專票進(jìn)行，運(yùn)費(fèi)只能填寫增值稅普通發(fā)票進(jìn)行。

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

若上述業(yè)務(wù)無(wú)法取得采購(gòu)貨物專票和貨運(yùn)專票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額將無(wú)法抵扣。在ERP系統(tǒng)進(jìn)行操作時(shí)，需要填寫普通發(fā)票進(jìn)行業(yè)務(wù)單據(jù)處理，其財(cái)務(wù)核算為：

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 181 100

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 181 100

貸：在途物資 1 181 100

若在上述業(yè)務(wù)中，取得運(yùn)費(fèi)在驗(yàn)收入庫(kù)之前有貨損發(fā)生，那么其運(yùn)費(fèi)的處理需要跟隨材料一同進(jìn)行。貨損可以分為正常損耗和非正常損耗。這里需要注意的是若是自然災(zāi)害原因造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，但若是非正常原因，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如本例中，實(shí)到貨物7 000公斤，貨損3 000公斤，其中正常損耗1 000公斤，非正常損耗2 000公斤。對(duì)于實(shí)到貨物7 000公斤，在采購(gòu)入庫(kù)單中進(jìn)行錄入；對(duì)于正常損耗1 000公斤和非正常損耗2 000公斤的數(shù)據(jù)操作，在“手工結(jié)算”界面下進(jìn)行操作。

應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證如下：

借：在途物資 1 011 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

在存貨核算IA進(jìn)行正常單據(jù)記賬，生成憑證如下：

借：原材料 1 011 100

貸：在途物資 1 011 100

二、固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)支付運(yùn)費(fèi)的處理解析

例：一般納稅人采購(gòu)固定資產(chǎn)，數(shù)量為2臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1 000 000元，增值稅稅額17 000元。支付運(yùn)費(fèi)，取得貨運(yùn)專票，運(yùn)費(fèi)10 000元，增值稅稅額1 100元，其運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)投入使用。

其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購(gòu)訂單（業(yè)務(wù)類型：固定資產(chǎn)）-生成到貨單并審核（入固定資產(chǎn)倉(cāng)）-生成入庫(kù)單并審核-生成采購(gòu)專用發(fā)票（現(xiàn)付）-填寫貨運(yùn)專票（現(xiàn)付）-辦理手工結(jié)算（需調(diào)出“固定資產(chǎn)”類型，可按數(shù)量和金額進(jìn)行分配運(yùn)費(fèi)）-在FA進(jìn)行固定資產(chǎn)生成卡片2張-應(yīng)付系統(tǒng)AP生成憑證：

借：固定資產(chǎn) 1 010 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）171 100

貸：銀行存款 1 181 100

上述財(cái)務(wù)核算結(jié)果也可以在固定資產(chǎn)模塊FA進(jìn)行制單。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的原則是采購(gòu)活動(dòng)需要通過(guò)采購(gòu)模塊和應(yīng)付款管理進(jìn)行核算。若在固定資產(chǎn)模塊核算，雖然最后財(cái)務(wù)結(jié)果一致，但其處理過(guò)程未必比在采購(gòu)與應(yīng)付款管理模塊中核算來(lái)的有效、直接。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，以運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額是否可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)主要通過(guò)填寫專用發(fā)票和普通發(fā)票，和固定資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)算，可按金額或數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅瑏?lái)調(diào)整固定資產(chǎn)入賬金額。若上述環(huán)節(jié)中無(wú)法取得貨運(yùn)專票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在ERP系統(tǒng)操作時(shí)，需要添置普通發(fā)票進(jìn)行處理，最后在應(yīng)付款管理AP核算如下：

借：固定資產(chǎn) 1 011 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000

貸：銀行存款 1 181 100

三、銷售環(huán)節(jié)支付運(yùn)費(fèi)的處理解析

例：銷售貨物，銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，用銀行存款現(xiàn)付11 100元，其中運(yùn)費(fèi)為10 000元，增值稅稅額為1 100元，取得貨運(yùn)專票。

該業(yè)務(wù)中銷售環(huán)節(jié)支付的運(yùn)費(fèi)，其實(shí)質(zhì)是購(gòu)買運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行，同采購(gòu)環(huán)節(jié)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，本著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的原則，以運(yùn)費(fèi)的增值稅稅額是否可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)主要通過(guò)填寫專用發(fā)票和普通發(fā)票進(jìn)行處理。其業(yè)務(wù)處理流程：填寫并審核采購(gòu)專票并現(xiàn)付（運(yùn)費(fèi)，稅率11%），應(yīng)付系統(tǒng)AP制單：

借：銷售費(fèi)用 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 100

貸：銀行存款 11 100

銷售環(huán)節(jié)支付的運(yùn)費(fèi)也在銷售管理系統(tǒng)中填寫銷售費(fèi)用支出單，但是在ERP-U8V10.1環(huán)境下，無(wú)法根據(jù)該單據(jù)生成憑證。在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則指導(dǎo)下，選擇填寫采購(gòu)專票并生成憑證，不采用銷售費(fèi)用支出單處理更為恰當(dāng)。

若上述業(yè)務(wù)無(wú)法取得專票，其在ERP進(jìn)行單據(jù)處理時(shí)，需要填制普票進(jìn)行處理。最后財(cái)務(wù)核算結(jié)果如下：

借：銷售費(fèi)用 11 100

貸：銀行存款 11 100

四、銷售環(huán)節(jié)收取運(yùn)費(fèi)的處理解析

銷售貨物，提供運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)分別對(duì)貨物和運(yùn)費(fèi)開(kāi)出專票或普票，并現(xiàn)結(jié)。

“營(yíng)改增”前，銷售貨物同時(shí)提供勞務(wù)，屬于混合銷售，按主業(yè)一并征收增值稅。“營(yíng)改增”后，銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸，按照兼營(yíng)不同稅率分別核算增值稅。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，其收取的運(yùn)費(fèi)肯定會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。例如，銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運(yùn)費(fèi)10 000元，增值稅1 100元。款項(xiàng)未收。分開(kāi)核算其業(yè)務(wù)處理流程：對(duì)于運(yùn)費(fèi)，單獨(dú)填寫銷售專票（或普票）現(xiàn)結(jié)并復(fù)核-應(yīng)付系統(tǒng)AR審核并生成憑證如下：

借：應(yīng)收賬款 1 181 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 010 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171 100若上述業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)具專票，那么在系統(tǒng)中填制普票，適用稅率為11%，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，結(jié)果同上。因?yàn)槭翘峁┙煌ㄟ\(yùn)輸服務(wù)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額是不區(qū)分普票還是專票。

但若銷售貨物的公司無(wú)法開(kāi)出運(yùn)費(fèi)發(fā)票，含普票與專票，那么其收取的運(yùn)費(fèi)需要作為價(jià)外費(fèi)用并入貨物銷售額進(jìn)行核算，適用稅率為17%。銷售貨物1 000 000元，增值稅170 000元，收取運(yùn)費(fèi)11 700元。

借：銀行存款 1 181 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 010 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）171 700在事先簽訂銷售訂單時(shí)，一般不做此處理。因?yàn)樵诖朔N情況下，銷售方開(kāi)具的是普票，那么對(duì)于購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，購(gòu)買方能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為零。若銷售方開(kāi)具的是專票，其運(yùn)費(fèi)不論是合并核算還是分開(kāi)核算，盡管購(gòu)買方支付的金額總額不相同，但購(gòu)買方購(gòu)買貨物的成本是一樣的，因?yàn)槭Ｓ嗟慕痤~都為進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、銷售環(huán)節(jié)代墊運(yùn)費(fèi)的處理解析

銷售貨物，為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)11 100元，代墊款項(xiàng)未收到。

代墊運(yùn)費(fèi)要符合運(yùn)輸發(fā)票是開(kāi)給購(gòu)買方的，同時(shí)發(fā)票會(huì)交給購(gòu)買方的。其代墊金額不并入銷售額，屬于代墊款項(xiàng)，對(duì)于銷售方而言，不涉稅，也不涉及損益項(xiàng)目，不影響利潤(rùn)表。

在ERP-U8V10.1環(huán)境下，代墊運(yùn)費(fèi)是不涉及損益類項(xiàng)目的，也無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額。其業(yè)務(wù)處理流程：在銷售管理系統(tǒng)中，填寫代墊費(fèi)用清單，在應(yīng)收系統(tǒng)AR審核并生成憑證如下：

借：應(yīng)收賬款 11 100

貸：銀行存款 11 100

若上述業(yè)務(wù)無(wú)法取得專票，取得是普通發(fā)票，在本質(zhì)上其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)都是相同，因?yàn)槭谴鷫|，那么其財(cái)務(wù)核算結(jié)果不變，同上。

六、總結(jié)

（一）會(huì)計(jì)核算科目的選擇

以上五種是關(guān)于運(yùn)費(fèi)的ERP業(yè)務(wù)處理流程，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)不盡相同，涉及到的科目也各不相同，既有存貨類科目，如在途物資、原材料等，也有損益類科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售費(fèi)用等，同時(shí)也會(huì)涉及應(yīng)收賬款類科目。在ERPU8V10.1下，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求，需結(jié)合具體業(yè)務(wù)，進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的分析，本文提出的處理流程，可以提高學(xué)生在國(guó)賽中的業(yè)務(wù)處理能力。

（二）涉稅處理

以上五種業(yè)務(wù)，有涉稅的，也有不涉稅的。在進(jìn)行處理時(shí)，需要區(qū)分，若是支付運(yùn)費(fèi)，一般會(huì)涉及是否要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，但代墊運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)的核算是與稅無(wú)關(guān)的。同時(shí)需要考慮是否為專票和普票，若是普票肯定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是專票也不一定可以抵扣，如銷售代墊的運(yùn)費(fèi)。

（三）價(jià)稅分離的問(wèn)題

由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后，在進(jìn)行運(yùn)費(fèi)核算時(shí)，對(duì)收取的運(yùn)費(fèi)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算。尤其是對(duì)銷售時(shí)收取運(yùn)費(fèi)的處理，必須要注意含稅價(jià)與不含稅的換算。對(duì)于銷售的影響，需要換位思考，站在購(gòu)買方的角度進(jìn)行合理定價(jià)，尤其是銷售收取運(yùn)費(fèi)，若是自己提供運(yùn)輸，可以分開(kāi)核算，也可合并核算。若是請(qǐng)第三方提供運(yùn)輸，可以銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，也可由購(gòu)買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。