探討企業集團內部資金借貸統借統還模式

辛明華

摘要：對企業集團內部資金借貸進行分析，建立統借統還資金管理體系，規范借貸統借統還資金業務，減少涉稅風險

關鍵詞：企業集團資金借貸統借統還；減少涉稅風險

企業集團是指以資本為主要關聯紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。其中母公司是企業集團的核心，子公司和其他成員企業是圍繞在以母公司為核心的外層，共同形成一個關系緊密、相互聯系的企業集團。

一、資金需求

企業集團做為一個緊密的聯合體，為了解決聯合體內企業的資金需求，憑借企業集團的整體優勢、議價能力，由企業集團的母公司或核心企業根據總體資金需求，與金融機構商談，獲取較低資金成本的資金，主要包括銀行借款和發行債券等，再分別撥付給企業集團內部其他成員企業使用，并按照支付給金融機構或債券公司的借款、債券利息，向所屬企業收取利息用于歸還金融機構或債券公司借款利息的形式。

二、統借統還規定

根據財政部、國家稅務總局發布的《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，在統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

三、具體規范

在統借統還業務實際操作中，一定要按照規定辦理統借統還業務，否則將面臨稅收風險。

（一）確定統借方

統借方應是企業集團中的集團公司，也就是母公司，或者是核心企業，或者是企業集團的財務公司。

（二）確定統借統還利率

所屬用款企業向統借方支付的利息利率，應等于或低于統借方向金融機構或債券支付的利息利率。

（三）簽訂資金統借統還合同

由企業集團母公司、核心企業或所屬財務公司與成員單位簽訂統借統還資金使用分撥合同，載明統借方、用款企業、統借統還資金來源、金額、期限、利率、借款企業用款額度、期限、利率等信息，明確雙方權利義務。

（四）辦理備案

到稅務主管部門辦理統借統還備案登記和0利率增值稅普通發票領取手續，為用款企業開具統借統還利息發票，做為收取利息和入賬依據。

（五）辦理企業集團登記

實行資金統借統還業務的企業集團，應按照國家工商行政管理局《企業集團登記管理暫行規定》（工商企字〔1998〕第59號）規定，到工商管理部門辦理企業集團登記，取得“企業集團證”。對已辦理企業集團登記的，成員單位發生變化等登記信息發生變更的，應按照規定，在變更之日起三十個工作日內辦理變更登記。

（六）區別全資非全資企業

外部融入資金的利率經常處于變化的狀態，為提高企業集團的歸母凈利潤，對資金使用的內部企業，可以按照全資企業、非全資企業類別，將利率不同的資金分別撥付給企業使用，對全資企業，可分撥利率較低的資金，非全資企業，可分撥利率較高的資金，由其他股東承擔更多的資金成本。

（七）建立統借統還管理臺賬

企業集團統借統還業務涉及的金融機構多，融入資金時間期限不一，利率高低不同。同時，內部借款企業較多，資金借貸、歸還頻繁，需要建立起統借統還管理臺賬，分別設立統借統還利息計提表、融入資金分撥表等，并做好匯總工作。

1.統借統還利息計提表，用于每月計息日計算當月用款企業統借統還利息，該表應包括從銀行或債券公司融入資金的信息，如融入資金的銀行名稱、債券名稱、時間、本金、期限、利率，用款企業的用款金額、執行利率、用款期限、計息時間、計息金額等。該表可按用款企業單位不同，分別編制，與開具的統借統還0稅率發票，做為收取用款企業利息的憑據。

2.融入資金分撥表，用于登記銀行借入資金或發行債券融入資金的本金使用、撥付，本金、利息歸還情況，尤其是大額借款、債券發行等，往往要分撥給多個用款企業，且分撥時間前后不一，歸還時間不一，應該建立好臺賬，認真登記。

四、建立統借統還信息化平臺

為更好地管理統借統還本金收付、利息計提，企業集團應采用信息化手段實施管控。在開發信息化管理平臺時，應基于企業集團使用的財務軟件，建立起適合本企業集團統借統還業務的信息化系統，該系統至少應具有以下功能：

1.記載外部銀行、金融機構、債券發行融入的資金信息，包括融資合同信息、本金、資金使用期限、利率、未使用資金量等。

2.記載內部單位使用統借統還資金信息，包括統借統還資金分撥合同信息、本金、資金使用期限、利率、對應的外部融入資金的信息等。

3.每月計息日自動生成統借統還利息計算表、相關單據，并生成會計憑證。

4.統借統還業務分析功能。

5.建立統借統還單位客戶端。

6.其他統借統還業務管理功能。

五、結論

企業集團嚴格按照財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規定，搭建資金借貸統借統還業務體系，規范內部資金借貸行為，為企業集團成員單位提供低成本的資金，解決企業資金瓶頸，減少涉稅風險，實現企業可持續發展，具有重要意義。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.

[2]國家工商行政管理局《企業集團登記管理暫行規定》（工商企字〔1998〕第59號）.

（作者單位：山東黃金集團有限公司）endprint