關于電子發票報銷難問題的探討

譚婉君+何毅+李潔妮

摘要：發票具有消費和報銷的屬性，是企業會計核算的原始依據。但電子發票不具有紙質發票的物理防偽功能，且可復印可重復打印的特性使得財務人員無法直觀辨別電子發票的真實性與唯一性，讓電子發票在實現其報銷屬性時存在阻礙。而電子發票勢必成為稅務信息化時代的產物，企業不得不直視電子發票的報銷問題，本文從系統控制、內部審計與制度建設三個層面為企業提出了應對措施，為企業順應信息化潮流提供了路徑參考。

關鍵詞：電子發票；報銷屬性；真實性；唯一性

近來，“互聯網+稅務”的行動計劃在全國得到了落地實施。電子發票作為現代信息化的產物，讓稅源監控手段實現了從“以票控稅”到“以信息流控稅”的轉變，也意味著稅局也從根本上改變了其相對于納稅人信息不對稱的劣勢地位。

一、電子發票的控稅機理

“以票控稅”階段，政府以開票與否作為統計依據，監管力度很大程度依賴于納稅人的誠信程度，因此對企業收入的監管能力弱，因為企業只要不開票便可隱瞞收入（曹海生，2012）。而如今，在信息化建設與互聯網成為基本生活方式的時代，所有的交易都反應為信息存儲于計算機或云端，使得“以信息流控稅”成為可能，稅局只要與計算機平臺實現對接，便能掌握信息的主動權，對企業的交易收入實現全面監管，電子發票已成為稅務信息化時代的必然產物。

二、電子發票的入賬風險

電子發票的推行將勢必將成為“互聯網+稅務”時代的重大舉措。確實，電子發票的普及提升了稅局對企業收入監管能力，但對于企業支出的監管卻因為傳統紙質發票被取代而存在著操作上的漏洞。首先，電子發票沒有原來紙質發票的物理防偽性能，財務人員需自行鑒別真偽；此外，電子發票可復印可重復打印，如果用于重復報銷財務人員將無法識別。電子發票的推行使企業面臨發票真實性與唯一性的入賬風險，某種程度也削弱了稅局對企業支出的監管力度。

三、風險應對措施

目前的文獻中，大都指出了電子發票存在的技術安全的問題（陳立和劉纖云，2016；袁顯朋等，2017）。但較少文獻深入探討解決方法。對于電子發票的真實性問題，財務人員可要求報銷人員提供鑒別真偽的附件說明，到電子發票服務平臺與全國增值稅發票查驗平臺鑒別真偽。但對于重復報銷的問題，企業需投入更大的精力和成本。

在電子發票尚未全面鋪開的階段，財務人員可以通過EXCEL進行手工記錄、重復篩查來把控風險，但在未來，電子發票逐漸取代紙質發票成為主要報銷憑據的時候，手工登記已經遠遠不能解決電子發票唯一性的問題。

從頂層設計角度來說，鄧筠和黃竹君（2016）等學者提出引入第三方信息服務商的建議，把發票的打印權限從消費者轉移到統一管理平臺跟財務人員手中，引入市場調節機制，形成國家稅務總局，第三方平臺，消費者與報銷單位四個主體的良性互動，但這里需要提醒的一點是，第三方平臺在設計系統時，需對已打印的發票進行詳細信息記錄，如發票號碼，發票代碼，下載時間，下載單位等，若無這些更詳細的信息記錄，第三方平臺的引入也可能存在重復打印的漏洞。

此項頂層設計大有可為卻還需國家稅務總局與第三方機構的合作共建，其中涉及的利益關系、信息安全與法律問題還需較長的時間討論與施行。而對于企業自身這個微觀主體應如何應對增值稅電子普通發票在推廣階段的唯一性問題尚未有文獻討論，而本文正是針對這一過渡階段，給企業提供參考建議。

首先，從系統控制層面來說，要求ERP系統在企業入賬時增設一個欄目，對涉及電子普通發票的原始憑證，要求制單人員填錄增值稅電子普通發票的號碼，若報銷人員重復打印發票，第二次錄入相同號碼時，系統不予通過并予以警告，這樣能從源頭上控制重復入賬的風險。

其次，從內部審計層面來說，要求企業擴大審計范圍，查詢系統對操作人員的實時操作記錄，定期跟蹤嵌入會計信息系統的發票管理模塊，使用網絡環境下的審計技術，及時發現可疑的違規行為。

最后，從制度建設層面來說，依據《中華人民共和國發票管理辦法》的規定制定本企業的相關規定，對違法違規使用增值稅電子普通發票如重復打印重復報賬的操作進行明文規定，重申國家政策并列明本單位的對應懲罰措施，對違法違規人員在整個單位進行公告，提高報銷人員的違法違規成本并嚴格執行。

電子發票以信息流控稅的監管模式從根本上改變了稅局的信息劣勢地位，形成了大數據時代的稅務新生態。作為一種新的信息化交易憑證，企業財務人員只有正視信息化時代的產物，正確認識到財務風險并實施應對措施，才能順應時代的潮流，獲得長遠發展。

參考文獻：

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[2]曹海生.電子商務稅收征管體系研究[D].東華大學，2012.

[3]陳立，劉纖云.“互聯網+”環境下電子發票對企業財務工作的影響[J].會計之友，2016（13）：92-93.

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[5]鄧筠，黃竹君.電子發票報銷真實性和唯一性疑難初探[J].長沙大學學報，2016（2016 年 06）：47-48.

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[8]張蕊.我國電子發票相關法律問題之探討[D].首都經濟貿易大學，2013.

（作者單位：中山大學附屬第六醫院）endprint