試論高新技術企業研發費加計扣除稅務風險

丁芳

摘要：高新技術企業研發費用加計扣除的實施對企業的良性發展有著重要的意義。為了鼓勵企業自主開展研發活動的積極性，政府降低稅收力度，同時出臺研究開發費加計扣除的企業所得稅優惠政策。但由于對企業研發費用加計扣除政策的理解及在申報材料、研發費用歸集、項目管理等過程中，必然會出現一定的風險。為了降低企業的納稅風險，也為避免國家稅收的不受損失，現就對這些潛在的風險和防范措施進行淺析并探討。

關鍵詞：高新技術；研究開發費；加計扣除；稅務風險

高新技術企業不同于其他企業，相比之下研發活動投入的費用較高，國家為了激勵企業提高創新能力，增加研發活動的費用，國家出臺了很多優惠政策。企業的研發費用歸集、研發部門的設置等影響研發費用加計扣除，隨之這些高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險相應增加。

一、企業研發費用加計扣除的概念及意義

企業要想增加在行業內的競爭力，不僅需要過硬的專業技術及管理技術，還需要不斷的創新開發新產品，在保證質量的前提下革新技術。在創新的驗證階段就會產生研發費用，根據稅法規定，在據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的50%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。如果是科技型中小企業開展研發活動，在2017年1月1日至2019年12月31日期間實際發生的研發費用175%在稅前扣除；無形資產成本按175%在稅前攤銷。

高新技術企業研發費用加計扣除的意義很大。不僅可以讓中小型高新企業節稅，還可以在高新技術企業的資格證書在短短的3年有效期滿之后，通過使用之前申報成功的加計扣除項目的資料作為企業復審資格證書的有效證明資料，提高此項高新技術企業的復審通過率。而且有助于企業自行匯總分析此項目的費用，更好更快的深入研發活動。在申報加計扣除的過程中，必須規范管理研發項目，準確匯總費用，這些資料都可以成為企業在申報專利時的有效資料，保證專利申請的成功。

二、高新技術企業研發費用加計扣除的稅務風險

由于稅務風險具有不確定性的特征，而且還受到諸多因素的影響，所以必須對可能出現的風險足夠了解，并提前研究分析以規避風險。高新技術企業研發費用加計扣除的目標是利用國家稅務法規的相關優惠政策，合理獲得企業的最大稅收利益。

（一）研發費用歸集風險

加計扣除備案制度為企業享受國家優惠政策提供了很多方便，但同時也增加了稅務風險。根據企業研發費用加計扣除的規定，加計扣除的費用必須要與研發項目有直接的聯系，而且還要在研發費用的范圍之內才能歸集到研發費用之中。但會計準則和稅法規定在研發費用上有一定的差異，因此歸集風險成了很大的一種稅務風險。

（二）歸集差別風險

研發費用的稅法歸集范圍包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、設計費用、其他相關費用?，F就其中的兩個方面簡單闡述會計準則和稅法規定的研發費用差異性。一是設計費用方面；稅法規定的設計費用只包括新產品設計費以及與研發活動直接相關的圖書費和翻譯費等。卻不包括在設計之初的構思以、管理研究、產品常規性升級等方面的設計費用。二是折舊費用上表現的不同。稅法的歸集范圍僅限于用于研發活動的儀器、設備的折舊費。但實際上除了這些儀器設備外還有房屋的租金，以及對這些設備設施的維護、維修等費用的產生。隨著經濟的快速發展，各種費用的支出也會增加，因此在折舊方面企業在折舊扣除時會加速折舊，但當會計處理和稅法的規定范圍方面出現差別的，在費用加計扣除時以稅法為準。

（三）申報材料準備風險

在享受加計扣除的優惠政策前，必須保證已經成功備案。而在備案過程中必須保證研發項目材料齊全及完整。在進行研發項目時，申報方式三種，分別是市申報立項、省申報立項、企業自主立項。但大多企業在立項方面的意識都比較弱，很容易出現忘記立項或者立項不規范，如沒有詳細說明項目內容、進度安排、設備及研發人員等問題。至于另外兩種立項，級別更高，所需要的資料更多，要求也就更嚴格。如若材料不齊全將不能享受加計扣除的優惠政策。

（四）研發項目管理風險

高新技術企業在研發的過程中，經常會出現一些因流程制度不合理和部門之間的配合度不夠，都會導致在申報享受加計扣除優惠政策帶來風險。研發部門和財務部門在費用匯總時沒及時溝通導致財務管理混亂，則會出現研發費用歸集不準確、資料準備不齊全、研發費用鑒證難等，產生稅務風險，導致企業產生經濟損失。

三、減小稅務風險的措施

（一）健全管理制度

高新技術企業研發項目管理中，不斷提高技術水平、健全管理流程制度、項目制作進度及成果管理等必須有專人嚴格把控。研發部門和財務部門的費用匯總出現差異，研發部門必須配合溝通修改，不能在歸集上出現差異；研發項目與時間進度嚴格管理，不能讓研發項目失去管控范圍，加強管理人員的考核制度，使企業稅務風險的防范措施牢牢的落實到每個員工身上。

（二）加強政策學習、提前準備資料

定期對企業員工培訓，及時了解分析政策動向，提前對申報程序及所需資料解讀并準備完善，做好備案文書及留存資料的歸檔管理。同時密切關注稅收政策變動，并及時組織全體員工學習政策。正確利用國家稅收政策，更新企業適用的稅法，降低不必要的納稅成本。

參考文獻：

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[2]王音漩.高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險研究[J].經營管理者，2017（01）.

[3]徐元嶠.研發費用加計扣除的稅務風險--以高新技術企業為例[J].企業改革與管理，2017（02）.

（作者單位：重慶建安儀器有限責任公司）endprint