會計師事務所審計風險的控制研究

張志剛

摘要：企業(yè)的審計風險受到很多方面的影響，本文用實證的方法來對審計風險進行研究，發(fā)現審計風險與審計師之間存在著重要的關系。

關鍵詞：審計風險；固有風險；控制風險

一、理論基礎

審計風險（簡稱AR）是指由于會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當的審計意見的可能性。固有風險（簡稱IR）是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別與其他賬戶或交易類別產生的重大錯報或漏報的可能性。控制風險（簡稱CR）是指某一賬戶或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報，但是沒有能被實質性測試發(fā)現的可能性。檢查風險（簡稱DR）是指某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生重大錯報或漏報，但是沒有能被實質性測試發(fā)現的可能性。在理論中，審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

二、審計風險模型

審計風險模型是基于風險審計的概念模型。固有風險和控制風險組成部分的組合稱為“被審計方風險”或“發(fā)生風險”。這兩個風險意味著審計前的風險，這意味著財務報表中已經存在錯報。審計師無法控制這兩種風險，因此，他們必須評估其水平，以確定在受監(jiān)管的審計風險水平的審計測試的規(guī)模。通過分析有：審計程序的數量，性質和時間取決于審計師所承擔的審計風險水平以及與客戶有關的風險水平，因此本文引入的風險模型為：

PMM = AudR + {（1 + AudR）* AccR}

其中：PMM是重大錯報的概率，AudR是目前的審計風險，AccR是報告金額中預測錯誤的風險。

三、假設與分析

H1：財務報表層面的固有風險因素與審計師發(fā)現錯報的概率大小之間無顯著關系。

H2：控制風險因素與審計師發(fā)現錯報的概率大小之間無顯著關系。

H3：參與有風險因素與審計師發(fā)現錯報的概率大小之間無顯著關系。

H4：檢查風險因素與審計師發(fā)現錯報的概率大小之間無顯著關系。

模型設計為：

Yi = f（X1； X2，X3，X4，...）（1）

DM = f（IR，CR，ER，DR）（2）

DM =β0 +β1IR1 +β2CR2 +β3ER3 +β4DR4 +?（3）

Y1 =檢測到的錯報，X1-X4 =審計風險，IR =固有風險，CR =控制風險，ER =參與風險和DR =檢查風險，β是回歸系數，而?誤差項捕獲模型中未明確包含的其他解釋變量。

本文數據選取2015年滬深兩市100家上市公司數據，用SPSS 18.0軟件進行以下分析：（見表1）

表中顯示了年度報告中審計風險評估和錯報檢測的多元回歸分析。結果表明，固有風險的概率為0.0013 <0.05，因此，財務報表層面的內在風險因素與審計師發(fā)現錯誤的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關系；控制風險概率為0.0391 <0.05，因此，控制風險因素與審計師發(fā)現錯誤的發(fā)生和規(guī)模有重大關系；參與風險因素概率為0.0104 <0.05，因此，參與風險因素與審計師的發(fā)生和規(guī)模之間存在重大關系，發(fā)現錯報；檢查風險低于臨界值0.05（1.16%<5%），因此檢查風險因素與檢測人員發(fā)現錯報的發(fā)生程度和程度有顯著的相關性，表明審計風險與審計師之間存在著重要的關系。

四、結論

通過多元回歸分析，很好地解釋了年度報告中審計風險評估與重大錯報檢測結合的變量之間的關系具有統計意義（F-stat = 6.151623），此外總體錯報風險與審計證據的三個特征之間存在強烈的聯系，影響固有和控制風險的因素對審計調整的數量和規(guī)模都有重大影響。

參考文獻：

[1]黃防震.HP會計師事務所審計風險防控研究[D].吉林大學，2014.

[2]朱曉培.中小會計師事務所審計風險控制問題研究[D].南京審計學院，2015.

[3]杜巨玲.淺析會計師事務所審計風險的防范與控制[J].會計師，2011（10）：67.

（作者單位：貴陽市城市發(fā)展投資（集團）股份有限公司）endprint