高校審計現狀與創新研究

馬程琳

摘要：高校承擔著為社會輸送高等人才的重要職能。審計工作作為高校管理工作的重要組成部分，其審計質量直接影響高校的運營狀況。本文從高校審計環境入手，對高校審計現狀與創新進行分析和研究。以期在豐富高校審計理論研究的同時，為高校審計的創新與優化提供有效的參考依據和建議。

關鍵詞：高校；審計；創新

一、高校審計內容

高校審計工作主要包含以下幾種內容：

（一）財務收支審計內容

財務收支審計是高校審計工作的基本內容，內部審計人員通過對高校各類經濟活動及財務收支狀況效益性、真實性、合法性3個指標的綜合分析，保障高校資金的合理使用。就我國高校的資金應用狀況來看，約50%的高校存在缺乏合理資金安排，全部用完當地政府分撥資金的現象。在高校的內部結構中，帳外資金、資金體外循環普遍存在于高校內部效益好的學院中[2]。這種現象對審計人員的專業審計技能水平提出了較高的要求。

（二）經濟責任審計內容

高校領導的經濟責任審計是指，審計人員通過收集信息的方式，判斷被審計對象的遵守廉政紀律狀況、重要經濟決策合理性等內容進行全面考核與審查。高校的經濟責任審計主要包含離任審計、屆中審計以及任期屆滿審計3種不同方式。從上述審計方式的發生率來看，目前我國高校的領導經濟責任審計以屆中審計為主，其占比約為60%左右。

（三）基建修繕工程審計內容

這種審計工作的目的是，通過對高校相關修繕工程項目、建設項目資金利用狀況的監管和審查，保障各個項目中資金的合理利用[1]。高校基建修繕工程審計應將抽審與必審、社會審計與內部審計充分結合起來。例如，高?？蓪⒒ㄐ蘅樂矫娉閷徟c必審的資金劃分標準設定為5000元，若項目經費不足5000元，則采用抽審完成設計工作；若項目經費超出這一數值，則通過必審的形式完成審計任務。

二、高校審計現狀

這里主要從以下幾方面入手，對高校審計現狀進行分析：

（一）環境方面

1.外部環境

高校作為提供高等教育的場所，其重要性不言而喻。從招生方面來講，隨著高等教育發展政策的不斷出臺，我國的招生數量和畢業生數量發生了顯著增加。以2016年公布的高考招生計劃為例，全國各地計劃招生本科生3253900人。在這一背景中，為保障教育質量，國家教育對各大高校的投入不斷增多。這種變化營造出高校審計工作的外部環境。

2.內部環境

從內部環境來看，高校的資金支出類型相對較多，如購置教學設施、改善教學環境等。雖然教育經費的數額較多，但在大量支出需求下，缺乏計劃、審計的經費支出很容易引發高校資金分撥不均勻現象。

（二）審計要求方面

在審計要求方面，財務風險的存在對高校資產及資金的使用狀況提出了較高的要求。在行政職能與教學職能面前，高校的審計形勢頗為嚴峻。

三、當前我國高校審計中存在的問題

從整體角度來講，當前我國高校審計中存在的問題主要包含以下幾種：

（一）獨立性問題

審計工作看起來和財務工作有相似之處，其實則不然，審計工作應該是具有獨立性的，如果審計工作失去了獨立性，那么就不能很好地發揮出其檢驗財務數據和監督財務人員的作用。從本質角度來講，審計的獨立性特征是指，這項工作不應受外界的復雜環境的影響，而是獨立地去做好審計工作，以便于能夠非?？陀^的對被審計對象給出客觀判斷和評價?？墒悄壳案咝－h境來說是做不到的，審計部門也是高校內部的一個職能部門，也得受其領導的約束，不能保證一個相對獨立性的環境去完成審計工作，那么審計部門就不能獨立的去判斷并作出決斷，這樣一來就不能保證實事求是的原則，公平公正、不偏不向的職業態度也就很難體現出來。

（二）審計人員專業性問題

我國高校內部審計部門中審計人員的專業性整體偏低。為獲知某省會城市高校審計人員專業性現狀，通過隨機抽樣的方法，從該城市的9所高校中抽取2所高校進行抽查。其中，第一所大學內審部門共15人，教育經歷與審計工作有關的審計人員7人，且其中2名審計人員為剛剛畢業不久，基本沒有實踐審計經驗的畢業生。這種現象對高校審計中各種疑難問題的處理帶來了一定的阻礙作用，并且會降低整體審計效率。

（三）信息化問題

出于提升審計效率及審計質量的目的，多數高校均實施了信息化建設項目（包含審計系統、校園網絡等多種要素）。在這項工作中，我國著名學府中央財經大學和北京大學分別投資700萬元和5000萬元，用于信息化項目的開發建設。但事實上，除了前期投資之外，信息化項目的維護仍然需要較多資金。但從應用效果來看，部分高校存在明顯的信息化建設資源浪費、與審計工作要求不匹配的問題。

（四）審計方法問題

對于審計而言，審計方法不容忽視，很多的高校在進行審計工作的時候，主要就是審計那相關資料是否屬實、經濟活動效益等進行考察分析，因此，自然而然用的也就是傳統的、常規的查賬方法，整個審計過程只注重看賬目是否清晰與正確。這樣一來導致了審計的重點集中在那些財務數據的準確性方面反而忽視了很多的重要東西，比如在學校的經費在整體運作方面進行一個定性的分析，未來學校的效益將會怎樣進行一個預測以及按部門、按人員對經濟責任進行一個合理的界定。在大量審計任務面前，應該采用配套的計算機軟件來進行工作，效率就會非常高。

（五）審計評價問題

作為審計工作的后期環節，審計評價的重要性不言而喻。在開展審計工作之前，很多的高等院校在進行審計工作前并沒有進行審計前的調查，且并未針對審計工作編制一個詳細的方案，在審計的過程當中又沒有及時完成證據的采集。當基礎審計環節結束后，部分審計人員直接略過審計評價環節，開始撰寫審計報告。這種問題的存在間接提升了審計結果的風險水平，審計的意義也就沒有得到體現。其實審計工作對于審計委托者而言，其希望看到財務人員是否對這些經濟活動做到了節約、這些經濟活動是否達到預期的計劃目標等要求進行一個準確性的評價，將會影響到下一步的決策，所以說審計工作是極為重要的。endprint

四、高校審計的創新

高校審計工作的創新應該從以下幾方面完成：

（一）審計獨立性優化方面

高校審計功能的發揮建立在審計獨立性的基礎上。為了實現這一目的，可通過以下幾種措施對高校審計獨立性進行優化和創新：

1.組織結構調整對策

從本質角度來講，高校內部審計部門獨立性偏低問題是由內審部門不合理組織結構的設計引發的。通過對2016年高校中出現審計問題高校的分析可知，這幾所高校均存在審計委托對象不合理問題。對此，為保障高校資金的合理利用，需將內部審計部門的審計委托人調整為高校校長：在日常審計工作中，內部審計部門直接接受校長的委托，審計人員與高校其他領導之間無從屬關系。此外，為審計中因情感關系和親屬關系引發不當審計問題，高校應根據實際審計要求，設立完善的回避制度。

2.審計人員職業道德教育對策

通過對我國某南方省份高校在2014年-2016年審計工作的調查可以發現，在這3年中，該高校內審機構中的審計人員因親屬關系、領導關系以及情感關系，共產生4起營私舞弊行為。從這個角度來講，強化高校內部審計部門中審計人員的職業道德教育具有一定的必要性。高?？裳堅诼殬I道德教育方面擁有豐富經驗的專家，為其內審隊伍進行職業道德教育，幫助審計人員形成良好的職業道德素養，并對審計中徇私舞弊行為帶來的不良影響產生合理認知。同時，為提升內部審計部門的整體獨立性水平，高校還應該利用完善的制度體系對內部審計人員的審計行為進行監督和約束。當某審計人員因某種原因產生不當審計行為時，應及時根據制度對其合理懲處，以降低這類行為的發生率。

（二）專業審計隊伍構建方面

高校審計隊伍的專業審計水平直接影響高校的資金安全和資金利用合理性。為改善這一狀況，高校可運用以下幾種對策，構建一支專業的內部審計隊伍：

1.外部專業人才引入對策

專業審計人員擁有良好的職業道德素養和審計技能。在構建高校專業內部審計隊伍的過程中，高?？赏ㄟ^對外招聘的方式，從社會中吸納一定數量的專業內部審計人才。這一構建方式不僅可以顯著提高內審隊伍的綜合審計水平，由于外部人員與學校其他領導層人員之間不存在交叉關系，因此這種方式還能間接提升高校內部審計隊伍的獨立性。

2.本校人才儲備培養對策

除了吸收來自社會層面的專業人才之外，高校還應通過積極利用校內人才資源的方式，建立長久性的人才儲備體系。在這項工作中，高?？梢詫⑴c審計相關的專業，如審計學、會計學等納入人才儲備系統。分別為大一、大二、大三、大四的學生提供一定的審計實踐機會，豐富其審計知識及技能儲備，為其向高校內部審計部門的流入奠定基礎。

（三）信息化調整方面

作為一項高耗資的項目，信息化項目的實施和發展會對高校審計工作質量及效率的優化起到一定作用。通過對18所實施信息化項目高校應用現狀的調查可知，除了4所高校信息化項目建設在審計工作中發揮了有效作用外，其余14所高校均存在各種各樣的問題。對此，已經引入信息化項目的高校應及時借鑒成功實現審計信息化高校的發展經驗，并根據自身的實際需求和狀況對信息化項目進行合理調整，將審計要求與信息化項目建設之間存在的不匹配問題控制在最低水平。而對于尚未開展審計信息化的高校而言，其內部審計部門應該與高校在審計軟件、審計信息系統等方面的專家進行溝通交流，在審計信息化方面達成共識，以便利用最少的資金實現審計信息化，以提升高校的審計效率及質量。

（四）審計方法更新方面

除了傳統審計方法之外，審計方法的更新應該將風險導向審計作為重點。首先，高校內部審計人員應加強對各類財務風險的認識，充分意識到運用風險導向審計的必要性。其次，與各大企業相比，高校的行政職能及教學職能決定著其審計專業性較各大企業相對較差。對此，為提升資金的利用率，保障高校資產及資金安全，可以將公司治理導向審計方法引入到高校的內部審計工作中，更好地識別、解決高校審計中存在的問題。

（五）審計制度完善方面

高校審計工作具有復雜性特點，其承載著判斷專項資金用途合理性、支出效益核算等重要作用。隨著高校運營環境及審計工作要求的不斷變化，審計工作中存在的問題類型也可能會出現一定的變化，進而對高校審計質量產生不良的干擾和影響。為避免這種狀況，除了基礎審計工作之外，高校內部審計人員還需通過開展審計評價的方式，精準評價一段固定時間內，審計工作是否存在異常及其審計質量，最終根據審計評價結果對后續審計流程、審計方法等要素進行合理調整與更新。為促進高校審計質量的提升，可通過完善審計制度的方式，對高校內部審計中基建修繕工程、財務收支審計等任務中的各個審計環節作出明確規定，以此對審計人員的工作起到約束及規范作用。

參考文獻：

[1]程志國.落實科學發展觀 推進高校審計工作全面轉型與發展[J].遼寧行政學院學報，2009，11：82-83.

[2]劉煥俊，孔繁建.對高校審計工作中溝通與協調關系的探討[J].山西財經大學學報（高等教育版），2007，04：73-74.

（作者單位：華南農業大學）endprint