管理會計新論

章愛成

摘要：目前管理會計研究遭遇瓶頸，理論發展不成體系，管理會計的對象、目標和原則等只是零星分布在少數文獻中，不能形成一個整體。外部經濟環境和宏觀形勢都發生了巨變，管理會計越來越不適應企業的內在需求。經營會計具備完整的業財融合體系，文章試圖為管理會計指明一個新的實踐方向。

關鍵詞：業財融合；經營會計；阿米巴

管理會計（Management Accounting）和財務會計是從傳統會計中分離出來的兩大分支，管理會計也稱“分析報告會計”，側重于管理，為決策服務。管理會計起源于一戰后Frederick Winslow Taylor（科學管理之父）的科學管理，當“標準成本”“差異分析”和“預算控制”被引入到成本會計之后，曾被人稱作“管理的會計”。由此可見，管理會計因管理而生。

管理有“控制”之意，意為管理的主體為財務，財務主導其他控制活動。然而，沒有經營，沒有業務，管理就沒有對象，管理就失去意義。科技再創新，生產再先進，管理再精益，市場不認可，產品無法實現從交付到交易，造成存貨積壓，一切都歸零。業務指導財務，管理為經營服務，以業務為主導，以市場為宗旨，才是真正的業財融合。一切管理問題最終都是由業務問題來解決，先有業務，再有財務，而不是先有財務，才有業務，所以管理會計應變為“經營會計”。

一、管理會計的理論依據

（一）信息經濟學（Information Econo-mics），分為宏觀信息經濟學和微觀信息經濟學，微觀信息經濟學是從企業的角度入手，研究信息的成本和價格，信息的取得需要成本，這否定了管理會計零信息成本的原有假設。

（二）委托代理理論（Principal-agent Theory），認為生產力大發展和規模化大生產使得企業兩權分離之后，所有者由于缺乏企業經營能力，需要有時間有精力又有能力的職業經理人來為他們管理企業，這就產生了委托人和職業經理人之間的委托代理關系。

（三）行為科學（Behavior Science），強調人際關系在群體中的重要性，企業管理也要關注群體性心理。當管理的對象由“事”和“物”到“人”的轉變之后，行為動機的研究就變得至關重要。激勵機制不僅要靠物質獎勵，還要靠持久的精神激勵。

這三種理論成果引入到管理會計的研究中來，形成了管理會計的理論依據，發展了管理會計的理論體系。

二、管理會計研究的缺陷

（一）管理會計的理論與實踐相脫節。管理會計目前的很多技術和方法比如多元回歸分析等屬于純理論性的探討，片面地追求復雜的數學模型，而支撐這些模型的數據取得成本過高，或者令人難以理解。

（二）管理會計缺乏完整的理論體系作為支撐。管理會計的對象、目標和原則等基本原理只是零星分布在少數文獻中，不能形成一個整體，并且管理會計缺乏可靠的理論依據。

三、經營會計的優勢

信息經濟學的核心就是委托代理理論，委托代理理論和行為科學理論都認識到了人在企業組織中的作用，當兩權分離，委托人與代理人的利益產生沖突時，如何激勵和監督代理人就至關重要，激勵代理人不能只靠物質獎勵，還要靠精神獎勵，更要關注持久性。經營會計起源于日本，作為一套新的管理會計體系，它的目標就是使人人都成為經營者。無論是松下的SBU（Strategic Business Units），還是豐田的經營會計，當一個企業被劃分為一個個獨立的小核算單元時，就是利潤中心或責任中心，實現組織劃分之后，權力下行，各單元管理者基本來自以前組織中的中高層領導，以后可以根據能力和業績在單元內進行選舉，資本型單元還可以獲得企業股權，從而實現人人成為經營者，化被動管理為主動經營，化解了企業員工脫離組織去創業的沖動。

胡玉明（2015）認為管理會計的基本特征就是相關信息要適時地提供給相關的人。經營報表實現了周報出甚至日報出，解決了信息不對稱和財務會計信息滯后的問題，實現透明化經營，正好可以實現上述三大理論提出的目標。在企業內部交易中，各個Cell-SBU之間，無論是產品還是服務，都有一個內部價格。如果上游產品的取得成本高于市場價時，可以選擇在企業外部購買，這樣就形成了激烈的競爭關系，從而實現“利潤最大化，費用最小化”的經營思想。這是以前的管理會計所做不到的，實現了真正的業財融合。

四、經營會計的實踐

經營會計最典型的實踐就是Kazuo Inamori的“阿米巴經營”模式，Kazuo Inamori創立Kyocera（京瓷）和KDDI兩家世界500強企業，拯救JAL（日航），真正實現了Shibusawa Eiichi的左手論語右手算盤的經營理念，作為阿米巴模式（AOM）下的京瓷會計是管理會計最成功的實踐和創新，作為京瓷會計學的“七原則”是指導經營會計實踐的管理會計基本原則。管理會計的方法如預測和決策分析中的多元線性回歸分析，片面追求復雜的數學模型，獲得模型所需的數據資料成本太高或者模型難以理解，往往缺乏實際的應用價值，而京瓷會計是以費用分攤、內部定價、目標預算和報表實施等成體系運作，核算簡單，成本較低，自成系統。

總之，為了突破管理會計的發展瓶頸，除了加強管理會計基礎理論研究外，經營會計作為發展、實踐和創新不失為一個新的方向。當然在奉行成果主義經營理念的中國社會，有它的局限性和時效性。

參考文獻：

[1] 胡玉明.中國管理會計的理論與實踐：過去、現在與未來 [J]. 新會計，2015（1）：6-12.

[2] 河野二男.管理會計一般理論 [M].東京：稅務經理協會，1996.

[3] 田和喜.阿米巴經營實踐指南 [M].北京：經濟管理出版社，2013.

（作者單位：廣東科技學院財經系）endprint